趙愛儂

淺談行政事業(yè)單位會計(jì)改革的熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題

趙愛儂

我國行政事業(yè)單位會計(jì)改革是我國行政事業(yè)單位改革下的必然產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)改革在會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)處理基礎(chǔ)、資產(chǎn)計(jì)量和處理、財(cái)務(wù)報(bào)告方面存在一些問題，阻礙了會計(jì)改革進(jìn)程，本文提出了相應(yīng)的對策，希望能促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)改革不斷發(fā)展。

行政事業(yè)單位；會計(jì)改革；熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題

行政事業(yè)單位會計(jì)主要反映政府預(yù)算及其執(zhí)行情況、公共部門財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)情況，屬于行政事業(yè)單位工作重點(diǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及市場化程度不斷提高，傳統(tǒng)事業(yè)單位會計(jì)工作已經(jīng)無法滿足全面、真實(shí)、有效的反映行政事業(yè)單位資金活動及財(cái)務(wù)狀況要求。因此，會計(jì)改革成為行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)內(nèi)容。但是行政事業(yè)單位會計(jì)信息的需求主體以及會計(jì)活動涉及的利益主體較多，改革難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)會計(jì)改革，行政事業(yè)單位會計(jì)改革中仍存在許多熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題亟待解決。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)改革的熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題

1.會計(jì)準(zhǔn)則問題

行政單位和事業(yè)單位的職能不同，兩者存在根本差別。行政單位和事業(yè)單位分別代表政府和代行政府公益事業(yè)職能的純公益部門。行政單位和事業(yè)單位的本質(zhì)差別造成兩者的預(yù)算和收支管理存在很大的差別，進(jìn)而導(dǎo)致在會計(jì)準(zhǔn)則改革問題上存在分歧：既使用統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則或分別制定會計(jì)準(zhǔn)則。一方面，統(tǒng)一行政單位和事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則有利于減少改革成本，促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，也符合我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，但是不利于區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的差異，需要制定若干具體準(zhǔn)則加以區(qū)別。如果分別制定會計(jì)準(zhǔn)則，可簡化執(zhí)行，但是容易造成準(zhǔn)則過多問題，會導(dǎo)致重復(fù)改革，增加改革成本。

2.會計(jì)處理基礎(chǔ)問題

收付實(shí)現(xiàn)制是我國行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)，在保證經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、國家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及監(jiān)督財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著預(yù)算管理內(nèi)容及預(yù)算會計(jì)環(huán)境的變化，收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)無法全面有效的反映財(cái)政結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況，也無法科學(xué)評價(jià)政府部門運(yùn)行效率，群眾也無法通過財(cái)務(wù)信息監(jiān)督政府的財(cái)務(wù)工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財(cái)政的透明度、管理效率以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性。因此，如何實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會計(jì)基礎(chǔ)改革的重點(diǎn)。

3.資產(chǎn)計(jì)量和處置問題

行政單位和事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額極為龐大，其計(jì)量和處置也成為會計(jì)改革的關(guān)鍵。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位資產(chǎn)計(jì)量和處理問題存在較多的問題。例如賬實(shí)不符、資產(chǎn)使用效率低、整合程度和共享程度不高、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大、國有資產(chǎn)投資管理混亂等。企業(yè)將公允價(jià)值應(yīng)用于計(jì)量和處置處理企業(yè)資產(chǎn)，并設(shè)置了相關(guān)條件規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用，解決資產(chǎn)計(jì)量和處置問題。對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)量和處置問題而言，是否可以參考企業(yè)應(yīng)對方法，適當(dāng)將公允價(jià)值應(yīng)用其中成為當(dāng)前的難點(diǎn)。討論的焦點(diǎn)在于根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公允價(jià)值可能與國有資產(chǎn)管理相違背。行政事業(yè)單位的會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平不高，無法滿足應(yīng)用公允價(jià)值的要求；最后，行政事業(yè)單位管理的特性也容易導(dǎo)致公允價(jià)值無法發(fā)揮作用。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告問題

在我國改革大背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告受公眾的關(guān)注度越來越高。傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送至上級主管部門，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告向內(nèi)部職工公開，但是均不向大眾社會公開。另外，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告較為簡單，無法滿足使用者的需求。因而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及形式都成為會計(jì)改革的重點(diǎn)。但是財(cái)務(wù)報(bào)告改革存在許多問題，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息需求者不確定、財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容不明確、如何利用財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)行政事業(yè)單位的運(yùn)行績效不清。更重要的是，審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完成性方法缺乏。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)改革建議

1.完善改革的基礎(chǔ)及準(zhǔn)備工作

對于會計(jì)準(zhǔn)則改革問題，財(cái)政部需要組織理論研究，分析改革的必要性，加大宣傳力度。同時(shí)，財(cái)政部還需要為行政事業(yè)單位會計(jì)改革做好基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)備工作。就現(xiàn)階段而言，需要經(jīng)常性開展資產(chǎn)核算調(diào)查工作。財(cái)務(wù)部可針對會計(jì)準(zhǔn)則改革擬定具體的改革方案，再組織社會各界針對改革方面進(jìn)行深入全面的討論，集思廣益，得出會計(jì)準(zhǔn)則改革初步方案。再選取少數(shù)行政事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)改革，分析其中的利弊，試點(diǎn)實(shí)行成功后再正式大范圍頒布推廣。

2.實(shí)行漸進(jìn)式權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，有選擇、有步驟的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)事項(xiàng)，建立較為合理完善的預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)。就國外成功經(jīng)驗(yàn)來看，我國采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也具有很強(qiáng)的可操作性。引進(jìn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求財(cái)政部需要創(chuàng)造有利條件，采取漸進(jìn)式改革，保證正常預(yù)算秩序，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸實(shí)現(xiàn)從修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

3.探索完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度涉及多個方面的制度，如公共管理制度、政府信息披露制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、公共財(cái)務(wù)制度等。從財(cái)務(wù)報(bào)告制度內(nèi)容涉及范圍來看，重點(diǎn)應(yīng)該將群眾納入財(cái)務(wù)報(bào)告制度范圍，建立健全公眾參與、管理和監(jiān)督體系，真正體現(xiàn)政府公共部門財(cái)務(wù)管理活動的公共性。基于完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的要求，財(cái)政部應(yīng)該加快財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則的研究，以滿足公共財(cái)政和民眾監(jiān)督的需求。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性是財(cái)務(wù)報(bào)告問題改革的重點(diǎn)，真實(shí)性和完整性要求政府建立財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。以國外為例，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門審計(jì)，再向社會披露，我國企業(yè)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作也可適當(dāng)借鑒國外和企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立具有約束力的審計(jì)監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告納入審計(jì)范圍。

三、結(jié)語

任何改革活動都不可能一蹴而就，它受到外部環(huán)境的影響，行政事業(yè)單位會計(jì)改革也是如此，它受到我國的政體、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法制建設(shè)以及國際會計(jì)改革的影響。因而我們需要正視行政事業(yè)單位會計(jì)改革中遇到多問題，根據(jù)我國基本國情，制定符合實(shí)際的改革方案。

［1］馬洪滟.分析行政事業(yè)單位會計(jì)改革的熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題［J］.中國電子商情（基礎(chǔ)電子），2014，（10）.

［2］張?jiān)铝?，洪慧?我國政府會計(jì)信息披露理論體系構(gòu)建——由“三公經(jīng)費(fèi)”引發(fā)的思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，（05）.

（作者單位：大同市武術(shù)網(wǎng)球項(xiàng)目訓(xùn)練中心）