方頌東

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)性問題探究

方頌東

在企業(yè)的發(fā)展中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國(guó)家的稅收法規(guī)有很多沖突之處，探究二者的差異性，尋找協(xié)調(diào)二者關(guān)系的辦法對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；協(xié)調(diào)性；問題

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的發(fā)展中不斷得到深化，相應(yīng)的稅收法規(guī)也在日漸完善，但是這二者之間存在的差異仍然是制約企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，如何更好發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)，并協(xié)調(diào)其與稅收法規(guī)的關(guān)系對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

一、二者差異性關(guān)系處理

（一）處理原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國(guó)家的稅收法規(guī)這二者之間有多種不相同的稅種存在，在這些不同稅種之中所得稅對(duì)企業(yè)發(fā)展影響最大。針對(duì)二者之間的所得稅差異性，建議企業(yè)在發(fā)展中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守和對(duì)稅收法規(guī)的執(zhí)行時(shí)按照兩個(gè)基本原則進(jìn)行：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算階段，對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量要以企業(yè)發(fā)展的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)記錄會(huì)計(jì)要素；二是稅收法規(guī)原則。企業(yè)在納稅時(shí)，一定要按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。而且，如果在處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)的規(guī)定存在沖突時(shí)，也要遵循稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，通過必要的手段科學(xué)處理二者之間的差異性關(guān)系，合法納稅。

（二）企業(yè)所得稅差異性分析

以企業(yè)發(fā)展繳納所得稅作為研究對(duì)象，一般來說，在企業(yè)發(fā)展中，結(jié)算所得稅是按照年度來完成的，通常一年結(jié)束才開始計(jì)算并繳納企業(yè)的所得稅。所以，企業(yè)納稅一般不在一年中產(chǎn)生差異的月份進(jìn)行，而是選擇了在年末納稅的這種差異性處理手段。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算時(shí)如果遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么在企業(yè)成本與收益計(jì)算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生與執(zhí)行稅收法規(guī)不同的結(jié)果，而且在會(huì)計(jì)計(jì)量方面也存在差異，這就會(huì)導(dǎo)致在遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算會(huì)出現(xiàn)明顯的差異性，而這種差異又有永久性與時(shí)間性之分，所以對(duì)企業(yè)所得稅的處理一定要通過不同的手段進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算會(huì)產(chǎn)生的永久性差異，是因?yàn)樵谄髽I(yè)發(fā)展的某一階段，分別在遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)與損失等會(huì)出現(xiàn)不同的利潤(rùn)計(jì)算口徑，由此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算結(jié)果差異性。而在這種條件下出現(xiàn)的計(jì)算差異一般是在本期發(fā)生，即使在未來的時(shí)期也無法得到轉(zhuǎn)回。對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算會(huì)產(chǎn)生的時(shí)間性差異，這是由于在不同的時(shí)間范圍內(nèi)明確企業(yè)利潤(rùn)與損失而導(dǎo)致的企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算結(jié)果差異性。而這種情況下的差異不僅會(huì)在某一個(gè)期間內(nèi)產(chǎn)生，還會(huì)在未來的時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回。一般來說，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)間性差異可以用繳納稅額的辦法進(jìn)行處理。就是說不管企業(yè)有怎樣的稅前財(cái)會(huì)利潤(rùn)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)全部要按照稅收法規(guī)實(shí)施協(xié)調(diào)。

二、二者協(xié)調(diào)性關(guān)系思考

（一）繼續(xù)完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，有必要在已有的會(huì)計(jì)處理制度下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行補(bǔ)充，使企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算既能夠依照新會(huì)計(jì)進(jìn)行，又較好的執(zhí)行了稅收法規(guī)，還能夠?yàn)槎愂盏恼鞴芴峁┍憷?。以增值稅為例，由于?jì)稅銷售額與會(huì)計(jì)收入這二者之間存在的時(shí)間性差異而導(dǎo)致的應(yīng)繳納增值稅計(jì)算的差異性，可以采取增加“遞延稅款”的科目設(shè)置辦法來實(shí)施一定的差異性調(diào)整。而且，從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，對(duì)于企業(yè)的涉稅信息沒有較多的披露，這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的企業(yè)所得稅監(jiān)管。所以，有必要在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中補(bǔ)充涉稅信息披露，這既能降低稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管企業(yè)所得稅的難度，也有利于企業(yè)利益相關(guān)者更加全面的查看企業(yè)稅收信息。

（二）加強(qiáng)稅收法規(guī)的優(yōu)化

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，在二者關(guān)系的協(xié)調(diào)上應(yīng)該按照相互靠近的原則進(jìn)行。以企業(yè)所得稅為例，按照國(guó)家企業(yè)所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的條件下完成的，這能夠有效避免由于納稅人調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)而出現(xiàn)的漏稅行為，同時(shí)調(diào)整納稅也有利于確保國(guó)家的財(cái)政收入。雖然稅收法的制定減少了稅款的流失，卻在更大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，也不能較好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收收入。因此，有必要加強(qiáng)稅收法規(guī)的優(yōu)化，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的條件下進(jìn)行征稅，避免較多的納稅調(diào)整項(xiàng)目出現(xiàn)，這能夠促進(jìn)企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。雖然這會(huì)在短期內(nèi)造成國(guó)家的稅收收入降低，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，新的稅源會(huì)逐漸形成，國(guó)家稅收也會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步增長(zhǎng)的局面。

（三）加強(qiáng)納稅人與征稅人的綜合素質(zhì)提升

要想更好的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異，加強(qiáng)納稅人與征稅人對(duì)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家稅收法規(guī)的認(rèn)識(shí)，提高其綜合素質(zhì)是十分有必要的。從企業(yè)發(fā)展來看，很多會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理需要在遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行，針對(duì)一些較為復(fù)雜的差異性處理。這些差異性處理不僅計(jì)算繁瑣，而且在納稅調(diào)整上也具有較高的難度。所以，很多時(shí)候，納稅人都不能完成正確的調(diào)整，最終違反稅收法規(guī)。而且，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)于征稅人的職責(zé)權(quán)限也有著具體的說明。因此，對(duì)于納稅人和征稅人來說，都必須提高自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和稅收法規(guī)規(guī)定的理解和掌握，明確二者的差異性關(guān)系，如此才能更好的協(xié)調(diào)二者的差異問題。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間存在差異性，做好二者之間的差異關(guān)系協(xié)調(diào)，既有利于完成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，也有助于完成高效率的稅收征管，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和國(guó)家稅收收入的增加有著積極意義。

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（作者單位：婁底市高級(jí)技工學(xué)校財(cái)會(huì)教研室）