劉成龍

內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、問題及對策研究

劉成龍

在稅收法制化條件下，稅務代理行業(yè)具有良好的發(fā)展前景。本文在客觀評析內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)現(xiàn)狀及規(guī)范發(fā)展支持政策的基礎上，研究了目前內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)存在的主要問題，并相應從行業(yè)管理層面和稅務代理機構(gòu)自身層面提出了內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)發(fā)展及代理質(zhì)量提升的建議。

稅務代理；問題；對策

稅務代理業(yè)務從性質(zhì)上講，屬于民事代理中委托代理的一種，是指“注冊稅務師在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，代為辦理相關(guān)涉稅事宜的各項行為總稱”。作為中介服務業(yè)，稅務代理業(yè)的健康、有序發(fā)展，不僅僅是一個行業(yè)發(fā)展問題，而且也關(guān)系到了稅收法制、社會服務、納稅人權(quán)利保障、就業(yè)等經(jīng)濟社會發(fā)展中的一系列問題。在一些西方發(fā)達國家之中，稅務代理業(yè)發(fā)展比較成熟，得到了政府、稅務機關(guān)、納稅人的普遍認可。而在我國，稅務代理業(yè)務的開展及納稅人對其的認知都較晚。1994年，國稅總局制定并頒發(fā)了《稅務代理試行辦法》，提出在全國各地開展稅務代理的試點工作及一些相關(guān)事宜；兩年后，國家人事部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，這標志著我國注冊稅務師資格制度正式確定；2005年9月份國稅總局發(fā)布了《注冊稅務師管理暫行辦法》，標志著注冊稅務師及相關(guān)行業(yè)已進入了相對規(guī)范的發(fā)展軌跡。

目前，我國特別是北京、上海、江蘇、浙江等地區(qū)的稅務代理業(yè)發(fā)展迅速，稅務代理機構(gòu)的規(guī)模、代理質(zhì)量明顯提升。相比而言，內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)雖然代理機構(gòu)數(shù)量快速發(fā)展，但存在著規(guī)模偏小、代理業(yè)務范圍偏窄、從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力偏低、發(fā)展模式單一、行業(yè)無序競爭等問題。因此，在我國大力推動現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展、強化依法治稅、優(yōu)化納稅服務的背景下研究內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)的發(fā)展問題，具有重要的理論和實際意義。

一、內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)現(xiàn)狀及規(guī)范發(fā)展支持政策

（一）內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著內(nèi)蒙古經(jīng)濟的增長，在我國及內(nèi)蒙古一系列稅務代理業(yè)發(fā)展支持政策的推動下，內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。稅務代理機構(gòu)由最初的一家稅務師事務所（呼市青瑞稅務師事務所）發(fā)展到2013年的125家，其中呼和浩特市54家（有限公司46家、合伙企業(yè)8家）、赤峰市17家（有限公司有6家、合伙企業(yè)共有11家）、包頭市16家（有限公司有9家、合伙企業(yè)7家）、鄂爾多斯市11家（有限公司7家、合伙企業(yè)4家）、通遼市10家（有限公司有1家、合伙企業(yè)9家）、呼倫貝爾市4家、烏蘭察布市3家、巴彥淖爾市2家、烏海市2家、阿拉善盟2家、錫林郭勒盟2家、興安盟1家，二連浩特市1家。特別是2007年以來，內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)進入了快速增長時期，稅務代理機構(gòu)數(shù)量、執(zhí)業(yè)注冊稅務師數(shù)量、經(jīng)營收入由2007年的38家、176名、328萬元增加到2012年的117家、615名、6900萬元，代理納稅人數(shù)量2012年達到7192家。從地區(qū)分布看，目前（2013年底）內(nèi)蒙古稅務師事務所主要集中在呼和浩特市、赤峰市、包頭市、鄂爾多斯市和通遼市五個地區(qū)，數(shù)量上占全區(qū)的86.4%，其中呼和浩特市占43.2%，表明稅務代理業(yè)的發(fā)展與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平、納稅人數(shù)量及稅企雙方的稅收風險防范意識相關(guān)。從全內(nèi)蒙古自治區(qū)事務所增長的情況來看看，內(nèi)蒙古自治區(qū)2013年年底比2007年年底平均增長22.2%，但各個地區(qū)之間發(fā)展并不是很不平衡，有些地區(qū)稅務代理業(yè)呈穩(wěn)步增長趨勢，然而另一些地區(qū)則呈快速增長趨勢，還有部分地區(qū)零增長甚至是負增長現(xiàn)象。結(jié)合整個內(nèi)蒙古自治區(qū)各個地方事務所的區(qū)域分布及增長情況來看，在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)當中，稅務代理業(yè)的發(fā)展空間還是很大的。

內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)之所以能夠得以快速的發(fā)展并壯大，主要是源于以下原因：一是內(nèi)蒙古自治區(qū)經(jīng)濟方面的發(fā)展。內(nèi)蒙古經(jīng)濟社會的發(fā)展為稅務代理業(yè)務的穩(wěn)步增長提供了經(jīng)濟基礎。二是政府及稅務機關(guān)的支持和推動。如果沒有政府及稅務機關(guān)的一系列政策支持和推動，稅務代理業(yè)是不可能持續(xù)發(fā)展的。三是納稅人稅收風險防范意識的提升及對稅務代理服務的認可。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要辦理一系列的涉稅事宜，無論是實體還是程序方面，涉稅事宜的專業(yè)性都很強，存在的稅收違法風險都客觀存在，如果在稅收法制的框架內(nèi)有效降低納稅成本、實現(xiàn)最優(yōu)稅收利益并規(guī)避納稅風險，越來越受到納稅人的重視。四是稅務代理機構(gòu)執(zhí)業(yè)能力的提升。經(jīng)過多年的發(fā)展，內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)漸趨成熟，納稅人越來越認識和感受到稅務中介服務所帶來的好處。

（二）推進內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)規(guī)范發(fā)展的政策梳理

如前所述，為實現(xiàn)稅務代理的健康、有序發(fā)展，我國先后出臺了一系列政策支持措施。在2012年，國稅總局又印發(fā)了《注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》，重申了注冊稅務師相關(guān)行業(yè)發(fā)展的基本原則、方向、發(fā)展目標及建設方面的措施。為了推動內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務代理業(yè)的快速進步，更進一步發(fā)揮事務所在稅收工作及納稅人之中的服務方面的作用，切實提高稅收征管工作的效率及質(zhì)量，內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅局、內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局于2007年11月發(fā)布《關(guān)于規(guī)范和支持注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的意見》，2013年下旬，針對內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務代理業(yè)發(fā)展中存在的一些問題及解決措施，內(nèi)蒙古自治區(qū)國、地稅又聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步促進注冊稅務師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的意見》，進一步的明確注冊稅務師行業(yè)涉稅服務方面和鑒證業(yè)務的大致范圍、涉稅鑒證業(yè)務的準入制度、行業(yè)行政監(jiān)管等相關(guān)事宜。

二、目前內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)存在的主要問題

（一）稅務代理機構(gòu)規(guī)模偏小，競爭力較弱

內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)近年來雖然發(fā)展迅速，但規(guī)模普遍較小、業(yè)務范圍較小、業(yè)務收入較少，在全國不具有競爭優(yōu)勢。從營業(yè)收入看，2012年底內(nèi)蒙古共有117家稅務師事務所，注冊稅務師行業(yè)收入6900萬元，平均每家經(jīng)營收入為58.97萬元。而與此同時，同期全國的前百家事務所的經(jīng)營收入共38.8億元左右，年收入最高達到了3.1億元，最低年收入也為1424.9萬元，平均每家事務所收入為3880萬元，是內(nèi)蒙古自治區(qū)的60多倍。從執(zhí)業(yè)注冊稅務師數(shù)量看，2012年底，內(nèi)蒙古共有615名執(zhí)業(yè)注冊稅務師，占全國執(zhí)業(yè)注冊稅務師人數(shù)36437名的1.69%，平均每家稅務師事務所5.26名。相比之下，同期全國前百家事務所具有執(zhí)業(yè)注冊稅務師資格的約為3902人，平均到每家約為39.02人，是內(nèi)蒙古自治區(qū)的近7倍。上述數(shù)據(jù)充分說明，內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務代理機構(gòu)，無論是營業(yè)收入還是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)的專業(yè)人員，與其他稅務代理發(fā)達地區(qū)相比都存在很大差距，培育穩(wěn)定的稅務代理市場環(huán)境、提升稅務代理機構(gòu)實力還任重道遠。

（二）稅務代理業(yè)務范圍偏窄，特色服務缺失

按照我國的《注冊稅務師管理暫行辦法》和內(nèi)蒙古自治區(qū)《關(guān)于進一步促進注冊稅務師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的意見》（內(nèi)國稅發(fā)〔2013〕135號）相關(guān)規(guī)定，事務所可從事涉稅服務、涉稅鑒證業(yè)務及其它相關(guān)涉稅事宜。其中，涉稅服務方面的業(yè)務包括：代為辦理稅務登記、出口貨物退稅申報、減免稅申請、記賬和建賬、稅務行政復議、制作涉稅方面的文書，適當開展稅務咨詢、顧問、涉稅培訓等等；涉稅鑒證方面的業(yè)務主要包括：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)在稅前彌補虧損及企業(yè)資產(chǎn)損失和企業(yè)所得稅稅前扣除鑒證、土地增值稅的清算申報鑒證、企業(yè)變更稅務登記以及注銷稅務登記稅款清算鑒證、特定稅種的納稅情況鑒證，還有社保費年度清算鑒證等等。但從實踐看，內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務師事務所主要從事的是一些低端、技術(shù)含量不高的涉稅服務和涉稅鑒證業(yè)務，業(yè)務范圍較窄，千篇一律，事務所之間缺少特色服務和比較優(yōu)勢。截止目前，內(nèi)蒙古自治區(qū)能獨立自主的從事大中型企業(yè)的涉稅風險管理、戰(zhàn)略咨詢、納稅籌劃、產(chǎn)業(yè)規(guī)整、企業(yè)重組、資本運作方面的業(yè)務、特別納稅調(diào)整、國際稅收籌劃等的高端涉稅服務的事務所還幾乎是空白的。

（三）稅務代理從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力偏低，高端專業(yè)人員匱乏

稅務代理雖然是一個新型行業(yè)，發(fā)展?jié)摿艽螅瞬艆T乏是許多稅務師事務所面臨的突出問題。內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務代理行業(yè)方面，雖然具有執(zhí)業(yè)注冊稅務師資格的數(shù)量由2007年的176名增加到2012年的615名，在五年之間迅速增長了249.44%，可謂不謂不快?？墒牵捎诎l(fā)展歷史以及人才儲備等方面的相關(guān)因素，目前執(zhí)業(yè)從業(yè)人員仍然具有：年齡結(jié)構(gòu)較大、學歷結(jié)構(gòu)較低、知識結(jié)構(gòu)比較單一等特點，特別是在精通稅法、會計、審計、法律、管理、籌劃等方面的復合型高端的專業(yè)人員相對匱乏，這也成為了內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務代理行業(yè)發(fā)展較為緩慢的掣肘。

目前，內(nèi)蒙古自治區(qū)稅代機構(gòu)當中能夠獨立的從事稅務代理業(yè)務的從業(yè)人員當中年齡都比較大，他們（她們）雖然積累了非常豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，但是隨著經(jīng)濟發(fā)展及科學技術(shù)的不斷進步，他們（她們）在身體條件還有對新知識的領會能力上和年輕人之間的差距越來越明顯了，也成為了稅務代理業(yè)發(fā)展緩慢的一個重要的原因。從近年來人才引進的大致情況上來看，由于內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務代理機構(gòu)規(guī)模偏小、所有者性質(zhì)比較單一（多為民營企業(yè)）、品牌效應不高、工資待遇偏低等不足，據(jù)此很難引進高端專業(yè)人才，即便是相關(guān)專業(yè)的本科生（尤其是重點高校的）也較難引進。

（四）稅務代理行業(yè)發(fā)展模式單一，品牌效益不高

內(nèi)蒙古稅務代理機構(gòu)的發(fā)展模式兼有以下兩方面的特點：一方面大多數(shù)稅務代理機構(gòu)從事單一的涉稅代理業(yè)務，從事稅務、會計、審計等復合型代理業(yè)務的代理機構(gòu)很少；另一方面，涉稅代理又多為“小而全”，專注于特定領域的專業(yè)稅務服務較少。目前，內(nèi)蒙古稅務代理行業(yè)發(fā)展大多數(shù)仍然是圍繞一個人或幾個人為核心去開展業(yè)務，這不是一種可持續(xù)的專業(yè)服務運行模式，有很強的個人印跡，缺乏品牌化理念。實際上，從我國近年來百強榜扥前十排名當中的事務所來看，其中大多數(shù)稅務師事務所都是從事稅務、咨詢、審計、法律、籌劃等的具有復合業(yè)務的集團化事務所。內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務師事務所雖然由于歷史原因或資源制約，目前還不具備成為集團化的條件，無法從事復合型業(yè)務，相關(guān)行業(yè)優(yōu)勢互補應該成為未來的一種發(fā)展趨勢。

也正是由于發(fā)展模式單一，經(jīng)營規(guī)模偏小、特色服務缺失、競爭力不強，造成內(nèi)蒙古稅務代理行業(yè)的品牌效應不高。截止目前，內(nèi)蒙古自治區(qū)僅僅擁有2A級和A級稅務師事務所，還沒有3A、4A和5A級別的事務所機構(gòu)。2012年間，中國注冊稅務師協(xié)會在全國范圍當中認定的具有5A級別的事務所共有9家，具有4A級別的稅務師事務所共有22家。這里需要說明的是，由于中國注冊稅務師協(xié)會認定的具有5A級和4A級要求很高、執(zhí)行的標準較為嚴格，內(nèi)蒙古自治區(qū)注冊稅務師協(xié)會認定的具有2A級和A級是為了考慮內(nèi)蒙古自治區(qū)的實際情況，從而降低了一些標準。由此推斷，內(nèi)蒙古自治區(qū)的具有2A級和A級別的稅務師事務所在經(jīng)營業(yè)績方面的考量上來說含金量不高。

（五）一些稅務代理企業(yè)無序競爭，代理質(zhì)量不高

任何一個行業(yè)的發(fā)展都會面臨競爭問題，稅務代理行業(yè)也不例外。從近年來內(nèi)蒙古稅務代理行業(yè)的發(fā)展情況看，稅務代理機構(gòu)的數(shù)量增長較快，但由于社會及納稅人對稅務代理中介服務的認可需要有一個過程，一定程度上存在稅務代理服務供給與需求不平衡的問題。有的稅務師事務所特別是新設立的機構(gòu)，由于自身缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、代理服務能力不足，不是將發(fā)展的重點放在提高自己的代理服務能力和提升公信力方面，而是在代理服務收費上進行無序競爭。不難想象，任何一個稅務師事務所，如果不考慮代理服務質(zhì)量、不注意代理風險防范，只是考慮眼前利益，缺乏可持續(xù)發(fā)展視野，一味通過人為壓低服務收費價格求得生存，不僅自身難以得到健康發(fā)展，而且會影響內(nèi)蒙古地區(qū)整個行業(yè)的健康發(fā)展。這種做法如果相互效仿，會造成稅務代理行業(yè)代理質(zhì)量的下滑，大大損害這一行業(yè)的公信力。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，應該引起內(nèi)蒙古稅務代理行業(yè)協(xié)會的高度重視。

從目前的情況看，我國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的在編事業(yè)單位，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有財政部的支持；而注冊稅務師協(xié)會則屬于行業(yè)性質(zhì)方面的組織，人員多為外聘的相關(guān)人員，而并不是真正意義上的政府管理方面的部門，注冊稅務師行業(yè)由國稅總局主管，在行業(yè)管理方面都相對弱化。內(nèi)蒙古注冊稅務師協(xié)會最早由內(nèi)蒙古地稅局負責，現(xiàn)在雖然是由內(nèi)蒙古國地稅共同管理，但人員構(gòu)成多為其退休人員，管理弱化的問題仍然存在。

三、內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)發(fā)展及代理質(zhì)量提升的建議

（一）行業(yè)管理層面---加強稅務代理業(yè)的規(guī)范監(jiān)管，嚴格準入門檻

加強行業(yè)監(jiān)管對內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務代理業(yè)發(fā)展非常重要。由于內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務師事務所大多直接或間接地與稅務機關(guān)具有某種聯(lián)系（不是指經(jīng)濟利益聯(lián)系），而行業(yè)管理人員又多屬于稅務機關(guān)的退休人員，監(jiān)管難的問題不難理解。雖然自2007年以來，內(nèi)蒙古地區(qū)國地稅務局都先后發(fā)布并且修訂了《關(guān)于規(guī)范和支持注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的意見》，而且其中也明確的提出了要嚴格涉稅鑒證業(yè)務的準入制度，維護涉稅服務市場的秩序，加強對注冊稅務師行業(yè)的相關(guān)行政監(jiān)管力度，但是下一步的問題關(guān)鍵還是在如何落實。落實的重點應該放在以下兩個方面，一是嚴把稅務代理機構(gòu)行業(yè)準入條件，二是采取切實措施持續(xù)對稅務代理機構(gòu)的依法執(zhí)業(yè)、誠信執(zhí)業(yè)、規(guī)范執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管，加大對違規(guī)稅務代理機構(gòu)的處罰力度。

（二）稅務代理機構(gòu)自身層面---有序發(fā)展、做精做專、做強做優(yōu)

內(nèi)蒙古稅務代理業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，說到底還是要靠提升自己的稅務代理機構(gòu)實力來實現(xiàn)。目前，在針對內(nèi)蒙古地區(qū)的事務所多為中小型的實際情況來說，第一就要實現(xiàn)稅務代理業(yè)的有序發(fā)展，通過扶持引導，使內(nèi)蒙古自治區(qū)的事務所為納稅人提供高質(zhì)量的稅務代理服務及涉稅會計服務方面的職能；接著在規(guī)范行業(yè)發(fā)展及稅務師事務所規(guī)模、實力提升的基礎之上，實現(xiàn)事務所在創(chuàng)新服務方式、優(yōu)化服務手段，拓展稅務代理服務領域，培育出來一批內(nèi)部管理制度相對健全，而且具備涉稅鑒證、稅收籌劃、納稅審核等方面的擁有專業(yè)技能的大中型稅務師事務所。在這個基礎之上，通過行業(yè)的推動以及稅務代理機構(gòu)自身的努力，實現(xiàn)事務所進行的戰(zhàn)略性整合，使具有不同資質(zhì)等級的稅務師事務所能夠展開與其服務能力相適應的相關(guān)服務，逐步將代理行業(yè)形成大、中、小型事務所執(zhí)業(yè)領域各有側(cè)重、市場定位各具明顯特色、各有專業(yè)職能等的不同規(guī)模的事務所規(guī)范競爭、持續(xù)發(fā)展、共同進步的市場格局。

內(nèi)蒙古的稅務師事務所無論規(guī)模多大，也無論是做精做專還是做強做優(yōu)，關(guān)鍵在于從業(yè)人才。雖然說稅務師事務所具有自身的行業(yè)特點，但作為企業(yè)如何培養(yǎng)、引進人才，如何提高執(zhí)業(yè)人員能力，與其他行業(yè)沒有太多的區(qū)別，因此本文不再贅述。這其中最值得關(guān)注的就是，中國注冊稅務師協(xié)會在2013年6月份，第三次啟動了注冊稅務師等級認定的試點工作，這是以加強注冊稅務師隊伍的建設和人才儲備為目的的行動。由于該項試點工作是以地方稅務師協(xié)會、稅務師事務所和注冊稅務師自愿為原則，內(nèi)蒙古注冊稅務師行業(yè)協(xié)會可能考慮地區(qū)聲譽，目前在內(nèi)蒙古地區(qū)的推進緩慢。應該說，注冊稅務師等級認定工作，對于稅務師事務所培養(yǎng)專業(yè)扎實、能力過硬、品德優(yōu)良的從業(yè)隊伍非常重要。內(nèi)蒙古地區(qū)的稅務代理業(yè)，由于起步較晚、發(fā)展基礎較差，在諸多發(fā)展條件方面與其他地區(qū)尚存差距，雖然外界的支持必不可少，但歸根結(jié)底還需自身苦練內(nèi)功，應抓住機遇，在優(yōu)秀人才培養(yǎng)和服務質(zhì)量全面提升方面多下功夫。因此，內(nèi)蒙古無論是稅務代理行業(yè)管理機構(gòu)還是稅務師事務所及其從業(yè)人員，都應該有一個正確的心態(tài)，敢于正視自己的不足，這方面內(nèi)蒙古要走的路還很長。

［1］國家稅務總局.關(guān)于印發(fā)《注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》的通知［J］.注冊稅務師，2012（6）.

［2］趙成剛，緋雨.稅務師事務所集團化是注稅行業(yè)發(fā)展的重要途徑［J］.注冊稅務師，2012（12）.

［3］胡秀群，呂榮勝，倪力.海南省稅務代理行業(yè)發(fā)展與對策研究［J］.海南大學學報，2011（6）.

［4］呂芙蓉，楊潔.完善我國稅務代理制度的思考［J］.稅收經(jīng)濟研究，2011（3）.

［5］郭洪榮.應以“稅務服務”替代“稅務代理”［J］.中國稅務報，2010.10.18.

（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學）