宋長森

高校新會計制度對固定資產(chǎn)的影響分析

宋長森

2013年12月，財政部發(fā)布了新的《高等學(xué)校會計制度》，其中固定資產(chǎn)的修訂完善占了較大篇幅，既帶來了積極的變化和影響，又存在若干亟待完善之處。本文擬就新會計制度對高校固定資產(chǎn)管理和核算帶來的積極影響、仍存在的問題及相關(guān)建議進行分析探討。

高校；新會計制度；固定資產(chǎn)；影響；建議

一、引言

2013年12月，財政部發(fā)布了新修訂的的《高等學(xué)校會計制度》，要求各高校自2014年1月1日起施行，并對新舊會計制度的銜接作了明確規(guī)定。

與原制度相比，新修訂的《高等學(xué)校會計制度》的亮點之一就是固定資產(chǎn)的管理與核算均發(fā)生了較大變化，如對固定資產(chǎn)計提折舊、將基建業(yè)務(wù)納入“大賬”核算、新增“固定資產(chǎn)清理”等科目，這都對固定資產(chǎn)的核算和管理帶來了積極影響。但是，由于高校新會計制度尚處于不斷發(fā)展完善過程中，其折舊未實現(xiàn)費用化處理、折舊方法的選擇偏少等仍對高校會計信息質(zhì)量有負(fù)面影響，同時新舊會計制度在固定資產(chǎn)方面的銜接處理也成為擺在廣大高校會計工作者面前的重要難題。

二、新會計制度對固定資產(chǎn)管理和核算帶來的積極影響

（一）固定資產(chǎn)價值得到真實反映

舊制度對高校固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)始終以初始購入價格在賬面反映，其在使用過程中所發(fā)生的損耗得不到體現(xiàn)，導(dǎo)致會計信息失真。新會計制度下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到固定資產(chǎn)核算，高?？筛鶕?jù)固定資產(chǎn)類別采用年限平均法或工作量法計提折舊，新增加“累計折舊”和“非流動資產(chǎn)基金”科目進行核算，能夠準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實價值，提高了財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

（二）基建業(yè)務(wù)納入大賬符合會計主體要求

以前高校在核算基建業(yè)務(wù)時，按《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，單獨設(shè)立基本建設(shè)賬套，獨立于學(xué)校事業(yè)核算，人為把一所高校劃分為兩個會計核算主體。財務(wù)會計與基建會計分別核算不同的內(nèi)容，提供不同的會計報表，不能按會計主體的要求全面反映高校的會計信息。新會計制度下，高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)通過記賬并入學(xué)校“大賬”，從而全面反映了學(xué)校這一會計主體的所有業(yè)務(wù)活動。

（三）固定資產(chǎn)處置得到及時反映

新制度增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，并要求學(xué)校對固定資產(chǎn)定期盤點（至少每年一次），對學(xué)校盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，先記入該科目，并在及時查明原因后按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。同時，對盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬，不再按重置完全價值入賬。上述規(guī)定健全和完善了學(xué)校固定資產(chǎn)處置的會計核算，保證了固定資產(chǎn)信息的真實完整性。

三、新會計制度下固定資產(chǎn)管理和核算仍存在的問題及建議

（一）固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)過低

新制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。”該規(guī)定未明確固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)，2013年頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)為單位價值1000元以上（專用設(shè)備1500元以上）。但考慮到近十幾年經(jīng)濟發(fā)展以及物價成倍增長的實際情況，該計價標(biāo)準(zhǔn)明顯過低。如果由高校自身決策，則難免會出現(xiàn)由于人為裁量的差異性導(dǎo)致高校間會計信息的不可比。因此，《高等學(xué)校會計制度》應(yīng)明確固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)，并且參照《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)，至少不低于2000元。

（二）固定資產(chǎn)折舊政策亟待完善

1.折舊范圍。新制度規(guī)定：圖書不計提折舊。但計提折舊的初衷即是由于固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生物理損耗和經(jīng)濟價值損耗，在預(yù)計的使用期內(nèi)以折舊的方式得到補償。圖書作為信息載體，其價值更多體現(xiàn)在書籍所能提供和反映的信息上，所以其在使用過程中經(jīng)濟價值損耗更為顯著。而信息本身即有過時性，尤其是在知識爆炸、信息日新月份異的今天，所以即使不考慮物理損耗，也建議對圖書如同其他固定資產(chǎn)一樣計提折舊，因為在高校在圖書實際管理中，也會為了使圖書內(nèi)容跟上時代的步伐，及時更新圖書。

2.折舊方法。新制度規(guī)定：高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。但實際情況是，對于房屋建筑物和一般設(shè)備等損耗均勻的固定資產(chǎn)，可以采用年限平均法；對于學(xué)校車輛、大型專用設(shè)備等工作量不均衡的固定資產(chǎn)來說，工作量法可能更為適宜。但高校教學(xué)、科研事業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，需要購入許多高精尖、技術(shù)含量較高的設(shè)備，但這些設(shè)備的顯著特點是技術(shù)更新快、易于過時，因此對于該類設(shè)備，應(yīng)借鑒企業(yè)中普遍使用的加速折舊法，如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，使其在使用前期價值得以充分體現(xiàn)，保障固定資產(chǎn)價值的真實客觀性。

3.折舊年限。新制度規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。由于未對折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定，而折舊年限又是影響折舊額的重要因素，必然會影響到的合理性、可比性。如果不同高校對同類固定資產(chǎn)折舊年限差異過大，財必然導(dǎo)致高校間固定資產(chǎn)信息缺乏橫向可比性，也不利于上級部門對高校的預(yù)算和績效管理。因此，建議統(tǒng)一高校固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，提高固定資產(chǎn)信息的可比性與客觀性。

4.折舊未實現(xiàn)費用化處理。新制度規(guī)定：高校計提固定資產(chǎn)折舊記入“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，而非支出類科目。換言之，在高校當(dāng)前僅實行部分權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，仍未劃分資本性支出與收益性支出，固定資產(chǎn)仍然是在購入時一次性計入成本費用。折舊做到的僅僅是對固定資產(chǎn)的價值做了合理、恰當(dāng)?shù)姆从常叟f仍未像企業(yè)一樣體現(xiàn)在費用中。高校目前的折舊政策嚴(yán)格來說僅是一項“折中”工程，建議盡快實現(xiàn)折舊的費用化處理，以滿足高校預(yù)算管理、績效管理的需要。

（三）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)已經(jīng)成為高校越來越重要的資產(chǎn)，所以其價值能否客觀真實反映就顯得越來越重要。由于高校教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展迅猛，固定資產(chǎn)的淘汰更新也越來越快，尤其是科研設(shè)備的貶值周期縮短。因此，建議借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，在每年年末，對發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的減值測試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價值的，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以反映高校固定資產(chǎn)的期末實際價值。

［1］楊惠，淺談新制度下高校固定資產(chǎn)的核算.時代金融，2013年5月下旬刊：總第517期.

（作者單位：溫州醫(yī)科大學(xué)計劃財務(wù)處）

浙江省教育會計學(xué)會2014年科研課題（ZJKJ1439）。