趙欣燕

企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的幾點(diǎn)思考

趙欣燕

我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建，是會(huì)計(jì)工作、財(cái)政工作推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。本文在闡述企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建原則和模式的基礎(chǔ)上，深入研究和分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和策略。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；構(gòu)建；發(fā)展

一、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的原則和模式

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

首先靈活性與權(quán)威性相結(jié)合的原則。我國(guó)政府職能包括管理經(jīng)濟(jì)職能，所以企業(yè)財(cái)務(wù)信息一定要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，要具有權(quán)威性。此外會(huì)計(jì)工作者在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上可以靈活處理相關(guān)問(wèn)題，又具有靈活性。其次國(guó)際化與國(guó)家化相結(jié)合的原則。要顧及我國(guó)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)組織形式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制）、政治制度，在借鑒國(guó)際通用準(zhǔn)則時(shí)要縮小與國(guó)際準(zhǔn)則的差異性。其三、特殊性與一般性相結(jié)合的原則。企業(yè)要確保處理相似、相同業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性，提高信息可比性。而特殊企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要運(yùn)用特殊的處理方式。其四重要性與完整性相結(jié)合的原則。不但要從整體上全面指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展，還要對(duì)重要事項(xiàng)發(fā)表針對(duì)性意見(jiàn)。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式

各國(guó)運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常分為四種模式：宏觀管理模式、微觀管理模式（企業(yè)主導(dǎo)型）、財(cái)政納稅模式、私人投資模式。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式是宏觀主導(dǎo)型，隨著更加多元化的投資主體和逐步形成的資本市場(chǎng)，原來(lái)模式已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息要適應(yīng)更多應(yīng)用者的要求，而政府部門和投資者是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，在構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要以投資者和政府部門的需求為主，并兼顧各方面的要求。構(gòu)建企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既要以宏觀經(jīng)濟(jì)為前提，同時(shí)要重視微觀經(jīng)濟(jì)的實(shí)務(wù)與理論；既要彰顯國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀方針政策，同時(shí)要協(xié)調(diào)好與法律、金融、稅收、財(cái)政等方面的關(guān)系。

二、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢(shì)

（一）為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起基本的概念框架

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念框架。原來(lái)的會(huì)計(jì)理論不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，造成會(huì)計(jì)基本概念不完善、不一致，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)前后矛盾、互不協(xié)調(diào)等情況。而新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、報(bào)表要素、信息質(zhì)量特征等方面予以嚴(yán)格規(guī)定，為企業(yè)建立起完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念框架，并以此為依據(jù)制定具體準(zhǔn)則和指導(dǎo)實(shí)際工作。

（二）建立起完整系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是由會(huì)計(jì)法為核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、核算前提、會(huì)計(jì)報(bào)告等做出說(shuō)明和定義，大部分內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)概念框架的范疇。因?yàn)樵瓬?zhǔn)則的內(nèi)容較為抽象，缺少操作性，財(cái)政部制定并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及小企業(yè)、金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將準(zhǔn)則體系劃分成應(yīng)用指南、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個(gè)方面，其更具有層次性。杜絕了指導(dǎo)規(guī)范與操作指南、具體規(guī)定間的沖突，確保各個(gè)層級(jí)準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)調(diào)性與統(tǒng)一性。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)的變化

第一、定位會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：向使用會(huì)計(jì)報(bào)告者提供企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息。不但體現(xiàn)出受托責(zé)任的完成情況，還有利于企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策。以此為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)告能夠維護(hù)社會(huì)公眾、企業(yè)債權(quán)人、投資者的利益，能運(yùn)用制度保護(hù)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

第二、計(jì)量與確認(rèn)會(huì)計(jì)要素方面的差異。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則中不完善、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義。其重視資產(chǎn)的可靠性和相關(guān)性、刪減負(fù)債的重復(fù)定義、明確企業(yè)所有者權(quán)益來(lái)源、分析收入的內(nèi)涵、擴(kuò)大費(fèi)用外延、引入利潤(rùn)損失和收入的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好的適應(yīng)國(guó)際做法，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的完善與發(fā)展。

第三、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求出現(xiàn)變化。新準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在保留相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可比性、謹(jǐn)慎性、一貫性要求的前提下進(jìn)行修改。具體包括：將權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)準(zhǔn)則的理解；運(yùn)用可靠性代替真實(shí)性，以保證會(huì)計(jì)信息的中立性、可驗(yàn)證性與真實(shí)性；重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等。

第四、財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的差異。原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表（財(cái)務(wù)變動(dòng)表）附表、財(cái)務(wù)說(shuō)明書。新準(zhǔn)則做出的修改包括：其一，用“其他財(cái)務(wù)報(bào)告”取代“附表”，在利潤(rùn)分配表的前提下加入股東權(quán)益變動(dòng)表，并詳細(xì)規(guī)定企業(yè)可按照自身要求增加報(bào)表，進(jìn)而形成完善的動(dòng)態(tài)體系。其二，不再使用財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，由于此說(shuō)明書涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等內(nèi)容，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況不相同，不應(yīng)該運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

三、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的策略

（一）建設(shè)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境

第一、企業(yè)要提高外部監(jiān)督管理的力度。企業(yè)不規(guī)范行為與不真實(shí)的市場(chǎng)交易，都造成會(huì)計(jì)信息失真。第二、建立完善的內(nèi)控制度是落實(shí)會(huì)計(jì)法律、提高會(huì)計(jì)核算、增強(qiáng)信息質(zhì)量的基本要求，也是從根本上避免企業(yè)會(huì)計(jì)造假的有效方式。

（二）建立健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的配套設(shè)施

目前我國(guó)急需完善和健全法律制度，整頓和治理市場(chǎng)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，既要杜絕濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象，也要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性。準(zhǔn)則配套必須要對(duì)準(zhǔn)則有規(guī)范性、權(quán)威性的解釋。2006年制定實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)解釋和應(yīng)用指南，是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款的注解。另外目前我國(guó)還難以完全取消現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，為了降低制度與準(zhǔn)則間的沖突與矛盾，應(yīng)該盡快制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，讓其內(nèi)容能更有效的匹配新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

運(yùn)用構(gòu)建系統(tǒng)而完善的企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的教育機(jī)制，逐步增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作能力和素質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)界因?yàn)榉娠L(fēng)險(xiǎn)比較低，造成會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德水平普遍較低。所以要提高他們的行業(yè)自律意識(shí)和道德觀念，使其嚴(yán)格遵守與執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范。另外，職業(yè)道德要與專業(yè)教育同時(shí)進(jìn)行。

總之，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起基本的概念框架和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量與確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)的變化。并提出應(yīng)該運(yùn)用建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境、健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的配套設(shè)施、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)等策略，全面推動(dòng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建與發(fā)展。

［1］劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展的創(chuàng)新路徑［J］.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（02）.

［2］劉萍.對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的幾點(diǎn)思考［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（09）.

［3］張智霞.利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（36）.

（作者單位：中國(guó)國(guó)際廣播電臺(tái)）