段學(xué)瑩

摘 要：公允價值計(jì)量最初出現(xiàn)在西方國家財(cái)務(wù)工作之中，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，公允價值量慢慢地進(jìn)入了我國會計(jì)行業(yè)之中，成為我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展過程中的新的計(jì)量方法，其不僅可以提升我國會計(jì)行業(yè)的信息質(zhì)量，同時還可以有效維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序，在我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)重要地位。在本文中，作者以會計(jì)價值計(jì)量的基本概念為基礎(chǔ)，淺談會計(jì)價值計(jì)量的應(yīng)用以及應(yīng)用過程中存在的諸多問題與解決措施，不足之處，還望方家指正。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；公允價值計(jì)量；應(yīng)用

由于我國市場經(jīng)濟(jì)與資產(chǎn)評估發(fā)展不完善，我國的公允價值量使用度略顯局促，為了實(shí)現(xiàn)國內(nèi)國際接軌，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計(jì)量和披露，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價值計(jì)量》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

一、公允價值計(jì)量的基本內(nèi)涵

公允價值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。

公允價值計(jì)量，在會計(jì)學(xué)中，一般指的是市場參與者，在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)獲得收益，或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)需要付出的交易額，而公允價值計(jì)量則指的是計(jì)量此項(xiàng)資金變化量的過程。

會計(jì)公允價值計(jì)量的應(yīng)用范圍較廣，除了其本身所具有的基本監(jiān)控意義以及規(guī)范意義之外，會計(jì)公允價值計(jì)量在企業(yè)管理資金未流動時便可以進(jìn)行核算，是它使用范圍廣泛的一個重要因素，會計(jì)價值計(jì)量可參與企業(yè)經(jīng)營的多個環(huán)節(jié)與方面，比如企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、決策以及流通等，都可以找到會計(jì)公允價值量的身影，對于企業(yè)的經(jīng)營與管理有著重要的影響以及意義。

公允價值量的計(jì)量主體一般是資產(chǎn)以及負(fù)債，這其中既有單項(xiàng)資產(chǎn)也有相關(guān)資產(chǎn)，可以是單向資產(chǎn)組成的組合資產(chǎn)，也可以是各負(fù)債資產(chǎn)組成的負(fù)債組合，當(dāng)然也可以是相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債組成的“雜”組合。企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)在最后的管理中最終是以怎樣的形式呈現(xiàn)，取決于計(jì)量中所呈現(xiàn)出來的資產(chǎn)以及負(fù)債的單元量。

公允價值層次。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于計(jì)量公允價值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先順序分為三個層次。公允價值計(jì)量級次由對公允價值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。。明確了在能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價時，通常應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價（第一層次輸入值）不加調(diào)整地應(yīng)用于公允價值計(jì)量。

此外，公允價值計(jì)量工作還有一些基本前提，大概如下：

第一，交易雙方應(yīng)提前了解彼此的金融信譽(yù)情況。第二，雙方交易必須建立在真誠之上，這包括交易信息真實(shí)，交易合乎法律法規(guī)，交易財(cái)務(wù)狀況透明清晰。第三，參與公允價值計(jì)量的相關(guān)工作人員要自覺自發(fā)的主動與其他部門溝通協(xié)作，以在第一時間獲取市場信息，隨時對各種突發(fā)狀況做出反應(yīng)，進(jìn)而妥善做好會計(jì)管理工作。此外，公允價值計(jì)量中還涉及一個概念，即計(jì)量單元，計(jì)量單元指的是資產(chǎn)與負(fù)債的最小公允價值計(jì)量單位，這一般由其他的會計(jì)及準(zhǔn)則制定。

二、公允價值計(jì)量的實(shí)際應(yīng)用

1.公允價值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

首先是投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)即企業(yè)所有，可單獨(dú)計(jì)量或者交易出售的房產(chǎn)，存在的主要目的是獲取租金與贏得資本增值，例如業(yè)已出租的房屋、持有并準(zhǔn)備在增值后轉(zhuǎn)讓的土地產(chǎn)權(quán)等。對于企業(yè)投資性房產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有兩種公專門的價值計(jì)量模式，其一是公允價值與成本模式，其二是計(jì)量模式。第一種模式的運(yùn)行，有一定的前提——企業(yè)投資性房地產(chǎn)的公允價值必須持續(xù)可取，在這種模式之下，投資性房產(chǎn)價值計(jì)量的任何信息，比如折舊、降值等，都會直觀的被反映出來。在第二種模式之下對投資性房地產(chǎn)價值計(jì)量時，具體的可以借助參考我國關(guān)于固定與無形資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則，這種情況下一般都是在時間最末時進(jìn)行減值測試。

2.公允價值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

何謂非貨幣型資產(chǎn)交換，第一，具有商業(yè)性質(zhì)的交換；第二，換入或者換出資產(chǎn)可以被計(jì)量的公允價值。已修訂與未修的會計(jì)準(zhǔn)則中對于交易雙方的關(guān)聯(lián)性的具體規(guī)定是不同的，新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在不存在活躍市場以及第三方干擾的前提條件下，對于將要交易的交易價格等，交易雙方即可視為公允價值，也可以采用協(xié)商的方式自行來定價。這種條件下存在的交易關(guān)聯(lián)關(guān)系，很大程度上會致使雙方的交換失去商業(yè)性質(zhì)。

3.金融工具與公允價值在計(jì)量中的應(yīng)用

金融工具，一種書面證明，主要是用來證明交易雙方的關(guān)系，比如將合約的貸方持有定義為資產(chǎn)，將合約的借方持有定義為負(fù)債方，金融工具有債券、股票以及基金等，也有長期合同或者期貨合同之下的不被視為有效套期工具的次生金融工具等。如果用公允價值計(jì)量金融工具，那么其所對應(yīng)的報(bào)告價值便是它的市面價值，報(bào)告價值反映出來的變動價值一般會直接被計(jì)算入當(dāng)期的損益中。企業(yè)應(yīng)用公允價值計(jì)量有利也有弊，出現(xiàn)這樣的情況的原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)決策與市場經(jīng)濟(jì)動向相沖突時，企業(yè)利益必然會下降；反之，當(dāng)企業(yè)可以準(zhǔn)確把握市場經(jīng)濟(jì)脈搏時，企業(yè)當(dāng)期的利潤便隨之會升高。

4.公允價值在利潤表中的應(yīng)用

公允價值計(jì)量在利潤表中的應(yīng)用并不是偶然，在某些情況下，公允價值計(jì)量下資產(chǎn)負(fù)債表中的年度資產(chǎn)變動額會與傳統(tǒng)損益表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益出現(xiàn)了差額，為了避免這種現(xiàn)象，財(cái)務(wù)列表準(zhǔn)則規(guī)定，第一，在以往傳統(tǒng)的三大報(bào)表之外，股東權(quán)益表務(wù)必要被添加進(jìn)去，此表主要是用來顯示那些被直接計(jì)入所有者權(quán)益的利潤得失項(xiàng)目以及金額；第二，在利潤表中那個添加公允價值變動損益，把這一欄專列出來，可以披露因?yàn)楣蕛r值變動而導(dǎo)致的資產(chǎn)得失金額。將公允價值計(jì)量在利潤表中進(jìn)行利用，一方面可以清晰反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況，使決策中迅速而正確地做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，一方面也可使經(jīng)營者透過此探視企業(yè)的長期獲利能力。

三、公允價值計(jì)量在實(shí)際操作中存在的諸多問題

1.會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性無法得到保障

財(cái)務(wù)會計(jì)信息有兩個相對比較基礎(chǔ)的質(zhì)量特征，即信息的可靠性與信息的關(guān)聯(lián)性。從目前公允價值計(jì)量運(yùn)用的具體情況來看，其關(guān)聯(lián)性業(yè)已得到了普遍的認(rèn)可，但其可靠性還是頗受人們質(zhì)疑，具體原因從根本上來說是因?yàn)楣蕛r值確認(rèn)過程涉及估價技術(shù)。

2.公允價值計(jì)量與財(cái)務(wù)會計(jì)本質(zhì)相背離

在實(shí)際市場交易中，以公允價值計(jì)量交易資產(chǎn)或負(fù)債使，一般很難找到類似的資產(chǎn)負(fù)債交易參考價，即使有幸找到，也常常因?yàn)槠渌麜r間地點(diǎn)方面的因素局限，存在諸多不確定性，導(dǎo)致公允價值計(jì)量無法實(shí)際在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用。

3.公允價值計(jì)量的主觀性

公允價值量存在相當(dāng)大的主觀性，很多情況下都依賴于人的主觀判斷，具有不確定性。因此在對公允價值進(jìn)行應(yīng)用時，一定要注意，避免盲目使用導(dǎo)致資產(chǎn)與收益計(jì)量結(jié)果不確定。

四、公允價值計(jì)量運(yùn)用過程的完善

1.提高公允價值在實(shí)際應(yīng)用中的可操作性

一般企業(yè)都會耗費(fèi)大量精力于市場資產(chǎn)與負(fù)債的評估上，這樣不僅可以窺視市場動向，同時還會為處于運(yùn)用中的公允價值計(jì)量增加一些必要性?，F(xiàn)代各種信息技術(shù)的發(fā)明與創(chuàng)造為企業(yè)提供了一個契機(jī)，比如數(shù)高效率、高精確的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在會計(jì)公允價值計(jì)量中的應(yīng)用，一方面提高了效率，一方面提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，公允價值屬性便自然會受到民眾的接受與應(yīng)用。

2.全面收益報(bào)表的導(dǎo)入與利用

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大與深入，諸多的金融衍生工具已經(jīng)頻繁的被企業(yè)所引入，隨著而來的便是大量已確定但并未實(shí)際收益的項(xiàng)目金額的出現(xiàn)，此類信息倘若無法在企業(yè)會計(jì)信息表中被反映、披露出來，便導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息出現(xiàn)偏失。因此，企業(yè)收益全面表必須順經(jīng)濟(jì)時代潮流而被應(yīng)用在企業(yè)會計(jì)信息表中，這不僅可以提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確度，同時也是企業(yè)利益相關(guān)者深入了解企業(yè)信息，進(jìn)而做出正確決策的保障。

3.提高會計(jì)員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)判斷力

上文提到公允價值具有相當(dāng)大的主觀性，因此想要提高公允價值評估的精準(zhǔn)性，就必須提高會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)判斷能力。相關(guān)部門對此要有足夠的重視，并做出相應(yīng)的籌劃舉動，比如組織會計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，外出學(xué)習(xí)或者專家蒞臨指導(dǎo)，在提高會計(jì)人員素養(yǎng)的基礎(chǔ)之上降低由于會計(jì)人員主觀錯誤而導(dǎo)致的公允價值偏失。

五、結(jié)論

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，以及我國金融與資本市場逐步與國際市場接軌，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。只有不斷的學(xué)習(xí)，才能應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。使會計(jì)公允價值量正面作用呈現(xiàn)壓倒式存在，以為市場與企業(yè)發(fā)展提供可靠信息，還需要我們的不斷完善與推進(jìn)。

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