寇海燕

摘要：在工程總承包（EPC）項目管理實施全過程中，財務(wù)管理是整個項目實施全過程的重要組成部分，而其中的項目會計核算又擔(dān)當(dāng)著重要角色。本文結(jié)合實際工作，總結(jié)歸納出一些工程總承包（EPC）項目財務(wù)管理和具體會計核算業(yè)務(wù)處理方面所學(xué)習(xí)、積累和摸索的實踐經(jīng)驗，旨在與同行共同交流與探討，諸如如何更有效地控制把握EPC項目資金正常運轉(zhuǎn)、如何更準(zhǔn)確地核算EPC項目收入成本、如何更嚴(yán)格地按照企業(yè)內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行工程款的收付、如何更好地進(jìn)行合理避稅為項目創(chuàng)造更大收益等等，以求進(jìn)一步提升EPC項目財務(wù)管理和會計核算水平。

關(guān)鍵詞：工程總承包（EPC） 財務(wù)管理 會計核算 具體應(yīng)用

近些年，伴隨著經(jīng)濟(jì)走勢的變化，許多自身專業(yè)條件非常優(yōu)越的設(shè)計科研院所為了求得更好的生存空間和發(fā)展需要，趨向于由單一的設(shè)計科研院所轉(zhuǎn)型為工程公司模式運作經(jīng)營，以期利用專業(yè)優(yōu)勢將EPC作為主業(yè)做大做強。在EPC項目管理實施全過程中，項目的財務(wù)管理則是貫穿始終。在這樣的形勢下，對財務(wù)人員的專業(yè)要求就上升到了管理層面。通過財務(wù)管理下的會計核算以期提高工程建設(shè)項目的管理水平，獲取項目經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、參與總承包（EPC）合同簽訂過程，防范財務(wù)稅務(wù)條款風(fēng)險

總承包（EPC）合同簽訂前期，財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)親自參與到合同的簽訂過程中來，對總承包合同、分包合同以及設(shè)備采購等事項進(jìn)行監(jiān)督，在合同簽訂的談判階段盡量爭取有利于己方利益的財務(wù)稅務(wù)條款，獲得有利于己方的結(jié)算方式，并且根據(jù)工程計劃綜合考慮資金收入和支出的配置比例，有效地防范合同風(fēng)險。

二、滿足成本效益原則的約束，合理保證會計信息質(zhì)量

在EPC項目中合理保證會計的信息質(zhì)量，需要總承包項目中滿足成本效益原則的約束。

（一）會計核算是經(jīng)濟(jì)交易本質(zhì)的體現(xiàn)

在EPC項目中，一般來說，主要涵蓋勘察設(shè)計、貨物供應(yīng)和建筑安裝工程等三個方面。上述三個方面的業(yè)務(wù)范圍不同，本質(zhì)上也存在較大的差別，故應(yīng)當(dāng)對上述三個業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計核算。當(dāng)然，進(jìn)行分別核算時，也要使核算的結(jié)果能夠綜合統(tǒng)一地反映出EPC項目的整體情況。

（二）會計核算應(yīng)當(dāng)滿足成本效益原則的約束

在EPC項目的核算中，有部分公共費用需要進(jìn)行分?jǐn)偅旱谝?，EPC項目直接管理費用分?jǐn)?。為了確保項目的順利實施，一般都會設(shè)置專門的工程項目部對工程進(jìn)行統(tǒng)一管理。進(jìn)行管理就會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，該費用是除了勘察設(shè)計費、供貨費用及建筑安裝工程費用之外的第四筆費用。由于管理的過程實際上貫穿了上述三類費用之中，故管理費用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傇谏鲜鋈愘M用中。第二，EPC項目間接管理費用分?jǐn)?。管理除了會產(chǎn)生直接費用外，還會因一系列配套服務(wù)的提供產(chǎn)生間接費用。這些間接費用也應(yīng)當(dāng)依據(jù)其附屬的具體經(jīng)濟(jì)項目進(jìn)行分?jǐn)?。選擇何種分?jǐn)偡椒〞苯佑绊懙綍嫼怂愕慕Y(jié)果以及進(jìn)行會計核算的工作量。就目前來說，選擇作業(yè)成本法對成本進(jìn)行會計核算是最為科學(xué)的方法。然而，由于EPC項目所涉及到的內(nèi)容十分繁雜，因此，運用作業(yè)成本法的難度會很高。當(dāng)然，不管選用哪一種會計核算方法進(jìn)行分?jǐn)?，都不能完全避免分?jǐn)偟牟缓侠硇?。所以，減少業(yè)務(wù)分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)類型進(jìn)行會計核算顯得更為實際和有效。

（三）會計核算應(yīng)當(dāng)為企業(yè)決策提供信息支持

EPC項目會計信息的使用者一般是上級主管部門、業(yè)主/項目投資者、承包方、分包方和中介機(jī)構(gòu)等。通常來說，企業(yè)以外的信息使用者更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營能力，內(nèi)部信息使用者更加關(guān)注EPC項目的成本與收入情況。所以，對EPC項目進(jìn)行會計核算之時，應(yīng)當(dāng)要將信息使用者的關(guān)注側(cè)重點綜合考慮進(jìn)來。

三、充分了解總承包項目所在地稅收政策，做好稅收籌劃合理避稅

EPC包括了三類基本業(yè)務(wù)，其中涉及到營業(yè)稅和增值稅，從稅收籌劃角度出發(fā)，可以在以下項目中合理避稅：第一，總承包（EPC）項目同時向發(fā)包方提供勘察設(shè)計與建筑安裝應(yīng)稅勞務(wù)。建筑安裝工程須在項目所在地征收3%稅率的建安營業(yè)稅。由于實行了營改增，勘察行業(yè)原來按5%稅率征收的營業(yè)稅改為6%稅率征收增值稅。根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分別核算，并依據(jù)相應(yīng)的稅率計算各自的應(yīng)稅額，如果沒有進(jìn)行各自分別核算的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將從高適用稅率計算應(yīng)稅額。所以，采取EPC形式的承包合同應(yīng)當(dāng)對勘察設(shè)計勞務(wù)與建筑安裝工程進(jìn)行收入的分別核算，才能實現(xiàn)合理避稅的目的。第二，總承包（EPC）合同約定承包方既提供應(yīng)稅勞務(wù)，還向發(fā)包方銷售相關(guān)建筑設(shè)備。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和貨物的銷售額進(jìn)行分別核算，如沒有進(jìn)行分別核算的，有稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行核算。所以，在總承包（EPC）中應(yīng)當(dāng)對營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和設(shè)備銷售額進(jìn)行分別的明確的劃分，否則，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行核算，將會產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險。

四、總承包（EPC）項目重點事項的會計核算

第一，確定勘察設(shè)計企業(yè)核算體系是總承包（EPC）項目會計核算的關(guān)鍵。EPC項目中會計準(zhǔn)則對于建筑安裝企業(yè)和設(shè)備制造企業(yè)的會計核算方法有著明確的規(guī)定，而對于勘察設(shè)計企業(yè)的會計核算方法并未在會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。上述三類企業(yè)核算對象都是一致的，因此，每項業(yè)務(wù)的分包商可以運用內(nèi)部分包模式進(jìn)行會計核算，從而解決會計準(zhǔn)則因沒有明確規(guī)定所帶來的核算結(jié)果不一致的問題。第二，確定收入是總承包（EPC）項目會計核算的難點?？辈煸O(shè)計收入和建筑安裝勞務(wù)收入都可以運用完工百分比法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而且還對完工的進(jìn)度確立了完成工作量測量法和實際測定完工進(jìn)度等方法。上述方法既能對非隱蔽工程進(jìn)行會計核算，也能對隱蔽工程進(jìn)行會計核算，在會計核算中得到了普遍的運用。

五、結(jié)論

從總體上來看，EPC項目具有復(fù)雜、風(fēng)險高的特點，這就決定了總承包商為了獲得利益的最大化，進(jìn)行會計核算會越來越具有難度。在新形勢下，為了滿足工程總承包會計核算在財務(wù)管理具體應(yīng)用當(dāng)中的要求，EPC項目財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)不斷提高會計核算的水平，掌握并不斷更新、學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，根據(jù)相應(yīng)的會計法律法規(guī)，創(chuàng)新會計核算方法，加強EPC項目合同簽訂、履行過程中的財務(wù)風(fēng)險的防范和控制，不斷提高內(nèi)部控制管理水平，將被動會計核算轉(zhuǎn)化為主動進(jìn)行會計核算，才能夠確保EPC項目的良性運行，確保財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

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（作者單位：中藍(lán)連海設(shè)計研究院）