趙旭芳

一、我國消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是對消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。我國自消費(fèi)稅實(shí)施以來，其對增加財政收入和引導(dǎo)合理消費(fèi)發(fā)揮了重要作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅也出現(xiàn)了不相適應(yīng)的問題。因此我國正在逐步對消費(fèi)稅制度進(jìn)行調(diào)整。

（一）消費(fèi)稅總額持續(xù)上升，且上升速度波動大

2014年我國的消費(fèi)稅總額為8906.82億元，比2013年增長8.2203%，2013年我國的消費(fèi)稅額為8231.32億元，比2012年上升4.5037%。從2005年到2014年總量來看，消費(fèi)稅持續(xù)上升；從增速來看，2009年是增速最快的一年，達(dá)到85.39%，2013年成為消費(fèi)稅增速最低的一年，是4.5037%；從2009年以來我國消費(fèi)稅增長有放緩的趨勢，而2014年增速有所提高，總體來看增速波動大。（如表一）

表一 2005-2014年十年間的消費(fèi)稅總額及環(huán)比增長速度

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

（二）征稅范圍有所調(diào)整

隨著財稅 [2014]93號和財稅 [2015]16號的文件頒布，征稅范圍有小的調(diào)整。取消汽車輪胎稅目，而增加了電池和涂料，使消費(fèi)稅稅目由原來14大類調(diào)整為15大類；取消對酒精征稅，使酒及酒精這一大類由五小類減少為4小類；取消對含鉛汽油征稅，使汽油這一小類并無二級子目。取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅，摩托車這一大類仍然是兩個子稅目，氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。

（三）部分消費(fèi)品稅率提高

隨著財稅 [2014]94號文件的頒布，成品油稅率提高。汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.12元/升，那么這四種成品油稅率由1.0元/升提高到1.12元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.14元/升，這三種成品油稅率由0.8元/升調(diào)高到0.94元/升。而航空煤油繼續(xù)暫緩征收。隨著財稅[2015] 60號文件的頒布，我國從2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

綜上所述，我國對消費(fèi)稅制度的調(diào)整主要著重于稅率和征稅范圍兩個方面，但是存在的問題仍然很突出。

二、消費(fèi)稅存在的問題

（一）征稅范圍依然不合理，尤其是奢侈品

奢侈品(Luxury)是指超出人們生存和發(fā)展需要的范圍，具有獨(dú)特、稀缺和珍奇等特點(diǎn)，也稱為生活非必需品。奢侈品的概念是不斷延伸的，它隨著時代的變化而變化，在不同的時期有著不同的代表產(chǎn)品。

我國消費(fèi)稅法中涉及針對奢侈品征收消費(fèi)稅的稅目有以下六類：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、游艇、高爾夫球桿及球具、高檔手表。從目前的情況來看，對奢侈品征收消費(fèi)稅呈現(xiàn)兩個特點(diǎn)：

1.一些奢侈品已經(jīng)成為生活必需品

隨著人們收入水平的逐步提高，生活質(zhì)量也在逐步提高，修飾、運(yùn)動、旅行漸漸成為了生活的一部分。原來的一些奢侈品也就成為了生活必需品，如化妝品、珠寶玉石、小汽車等消費(fèi)品。因此對于征稅范圍中的奢侈品一類應(yīng)重新確定。

2.一些奢侈品及奢侈行為并未納入征稅范圍

奢侈品是只有少數(shù)人才用得起的商品。對于大多數(shù)人擁有的過時的奢侈品應(yīng)該停征，應(yīng)把私人飛機(jī)、紅木家具、名牌箱包、豪宅、玩馬、豪華旅游等奢侈品及奢侈行為納入到消費(fèi)稅的征稅范圍。

（二）計稅價格透明度低

消費(fèi)稅的計稅價格實(shí)施的是價內(nèi)稅，即計稅價格中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)者并不知道自己在購買商品的時候已經(jīng)同時支付了消費(fèi)稅，是消費(fèi)稅真正的負(fù)稅人。同時使商品的價格信號失真，透明度低，有稅上征稅的嫌疑。

（三）部分消費(fèi)品稅率偏低

我國的消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率共存的稅率形式，其中實(shí)行復(fù)合稅率的是卷煙和白酒，實(shí)行定額稅率的是啤酒和成品油，剩下的都是比例稅率，且范圍從1%至56%。其中實(shí)木地板和一次性筷子稅率為5%，高爾夫球及球具和游艇稅率為10%。實(shí)木地板和一次性筷子屬于不可再生的資源，高爾夫球及球具和游艇屬于高檔消費(fèi)品，顯然這些消費(fèi)品的稅率在稅率范圍內(nèi)都屬于低稅率。

三、消費(fèi)稅調(diào)整的必要性

盡管消費(fèi)稅從1994年開征以來到現(xiàn)在中間都有過一些調(diào)整，但是問題仍然存在并越來越突出，有加大力度調(diào)整的必要性。

（一）從消費(fèi)異化方面來看，引導(dǎo)人們的合理消費(fèi)非常必要

消費(fèi)異化是西方馬克思主義理論家用來分析當(dāng)代資本主義社會的一個重要概念，他們圍繞消費(fèi)異化產(chǎn)生的原因、危害以及如何擺脫消費(fèi)異化等方面展開了對消費(fèi)異化的研究，形成了西方馬克思主義“消費(fèi)異化論”。

消費(fèi)異化是指有些人購買商品或服務(wù)的目的并不是為了商品或服務(wù)的使用價值，而只是為了顯示自身的身份地位、炫耀財富。我國的消費(fèi)異化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，消費(fèi)稅沒有達(dá)到抑制高消費(fèi)，引導(dǎo)合理消費(fèi)的目的。如河北唐山2014年現(xiàn)豪華婚禮，僅婚禮車隊這一項(xiàng)價值超2億，有些網(wǎng)友認(rèn)為有炫富之嫌。中國人2014年奢侈品消費(fèi)總額約為3800億元，同比增長9%。雖然內(nèi)地市場銷售下降，但中國消費(fèi)者大量出國消費(fèi)，包括內(nèi)地銷售、代購及出境購買在內(nèi)。這使得消費(fèi)稅大量流失，這也是我國消費(fèi)稅增長放緩的原因之一。

（二）從基尼系數(shù)來看

基尼系數(shù)（Gini coefficient），是20世紀(jì)初意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼，根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)。是比例數(shù)值，在0和1之間，是國際上用來綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個重要分析指標(biāo)?；嵯禂?shù)警戒線是0.40，而我國的基尼系數(shù)十年來都已超過警戒線，一直徘徊在0.47-0.50之間（如表二）。消費(fèi)稅的作用之一是縮短貧富分化，引導(dǎo)人們進(jìn)行合理消費(fèi)，可見10年來消費(fèi)稅的這一作用并沒有真正體現(xiàn)，我國的收入分配極不公平。因此我們應(yīng)該對消費(fèi)稅進(jìn)行大范圍的調(diào)整，使消費(fèi)稅真正起到縮短貧富分化的作用。

四、消費(fèi)稅調(diào)整措施

隨著社會的發(fā)展，與人們生活息息相關(guān)的消費(fèi)稅也應(yīng)順應(yīng)社會不斷的發(fā)展。為此提出以下措施。

（一）增加對奢侈行為的征收

表二 我國十來來的基尼系數(shù)

消費(fèi)稅應(yīng)該既對奢侈品收稅，也對消費(fèi)行為收稅。世界上許多國家都有對奢侈行為收稅。對奢侈行為收稅可以從源頭上節(jié)制奢侈品的生產(chǎn)和消費(fèi)。

（二）繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍

按征稅范圍的寬窄，國際上消費(fèi)稅大體分為3種類型：有限消費(fèi)型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅、延伸型消費(fèi)稅。我國屬于有限型消費(fèi)稅，應(yīng)繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅的范圍。對化妝品等非奢侈品應(yīng)取消繼續(xù)征稅，增加跑馬、豪宅等為應(yīng)征項(xiàng)目；對環(huán)境有破壞作用的商品應(yīng)納入消費(fèi)稅征稅范圍，比如塑料袋。

（三）修改價內(nèi)稅為價外稅

價內(nèi)稅透明度低，人們在購買商品時已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，但是消費(fèi)稅的這個特點(diǎn)不是人人都懂，為了獲得某件商品其付出了高額稅負(fù)代價。如果調(diào)整為價外稅，人們的行為會受到一定程度的影響。

（四）稅率設(shè)置更加合理化

目前我國消費(fèi)品稅率設(shè)置差距很大，小到1%，大到56%。既有從量稅，又有從價稅，還有復(fù)合計征。稅率設(shè)置復(fù)雜，且有些商品的稅率相對偏低。

（五）加強(qiáng)對商品的質(zhì)量監(jiān)管

有人認(rèn)為價格越高的商品質(zhì)量也越好，這是人們不斷追求高檔消費(fèi)品的一個原因。為此我國應(yīng)下大力氣去整治商品質(zhì)量，堅決打擊以次從好，以假亂真的不法份子，加強(qiáng)對商品的質(zhì)量監(jiān)管。

（六）建立消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系

消費(fèi)稅是一個不斷發(fā)展的稅種，每隔一段時間都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此應(yīng)該建立指標(biāo)體系，構(gòu)造一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如人均收入指標(biāo)、人均消費(fèi)指標(biāo)、消費(fèi)稅增長指標(biāo)等，并給出一定的范圍。當(dāng)這些指標(biāo)超過一定的界限，就表明消費(fèi)稅變得不太適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

課題項(xiàng)目：

本文是省級課題“以實(shí)踐應(yīng)用能力培養(yǎng)為核心的校企協(xié)同模式下的會計學(xué)專業(yè)綜合改革”的階段性成果。

[1]王曙光.稅法學(xué)（第五版）.東北財經(jīng)出版社,2014.8.

[2]陳共.財政學(xué)（第六版）.中國人民大學(xué)出版社,2009.1.

[3]陳留平，張世超.關(guān)于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制改革的思考.會計之友,2011.9.