□張衛(wèi)峰

銀行識別企業(yè)虛假財務報表方法鄒議

□張衛(wèi)峰

目前企業(yè)提供銀行的財務報表虛假信息較多、花樣翻新，加之信貸人員自身業(yè)務素質的局限性，銀行很難掌握企業(yè)真實經營狀況。本文就識別企業(yè)提供銀行虛假財務報表的方法進行探討。

一、虛假財務報表常見形式

企業(yè)提供給銀行的虛假財務報表一般都是調整報表數據，利用會計方法選擇調整財務報表數據通常都是提供給稅務、審計部門的。企業(yè)提供給銀行報表編造數據的主要形式為：一是虛增資產。企業(yè)通過虛增資產，塑造一個資產結構合理、實力較強的企業(yè)財務狀況。二是減少負債。企業(yè)通過隱瞞負債，降低資產負債率等財務指標，達到銀行信貸準入標準。三是虛增收入，減少成本。在利潤表上虛增收入或減少成本，增加企業(yè)的經營利潤，造成企業(yè)盈利水平很高的假象。

二、識別虛假財務報表的主要方法

財務報表造假手段很多，具有很強的隱蔽性，但銀行信貸人員可以通過查看企業(yè)賬務、分析報表勾稽關系、同業(yè)對比分析等識別虛假財務報表。

（一）查看報表是否規(guī)范

一是看報表日期是否規(guī)范。會計報表的日期應在月末、季度末或年末，而不是2月17日或12月20日等日期。二是看報表簽章是否規(guī)范。規(guī)范的財務報表應當有編制單位及相關人員的簽字蓋章，包括企業(yè)公章、企業(yè)法定代表人、會計主管、制表人簽字蓋章，設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名蓋章?？紤]非上市企業(yè)大都財務不是很規(guī)范，但提供銀行的財務報表至少應當有單位蓋章以及做報表的會計或會計主管簽字。三是看報表是否連續(xù)。報表的年初數應與上一年年末數相同，如出現前后期報表不銜接情況，應要求企業(yè)進行說明，并判斷是否合理。四是報表選擇是否與企業(yè)類型一致。商貿企業(yè)、建筑企業(yè)、工業(yè)企業(yè)填報的報表從格式上基本相同，但是在部分項目上存在一定差異，信貸人員根據企業(yè)類型查看其提供的報表是否一致。如：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，但是提供給銀行的財務報表是商貿企業(yè)報表，很明顯就是假報表。

（二）查看企業(yè)賬務

通過查看企業(yè)賬務，識別虛假財務報表是比較直接的方法。主要有：一是在企業(yè)財務系統(tǒng)中生成財務報表，通常大型企業(yè)用的用友財務軟件，中小企業(yè)用的是金蝶財務軟件，如企業(yè)使用的是用友財務軟件，進入財務主管賬號，直接生成UFO報表，與提供銀行的財務報表核對是否一致。二是如企業(yè)使用手工賬，要求企業(yè)提供總賬賬本，與提供的報表進行核對是否一致，還原報表的真實情況。三是查看企業(yè)現金日記賬和銀行存款日記賬，掌握資金流向及還貸資金來源，判斷企業(yè)是否存在小貸公司借款、民間集資或信貸資金被挪用等情況。四是查看企業(yè)主要科目明細賬，查看應收賬款、其它應收款、存貨等科目，與企業(yè)提供的情況是否存在差異。特別是應收賬款和存貨，應根據應收賬款的賬齡判斷收回的可能性，存貨中是否有滯銷、變質以及大幅潛虧情況。

（三）同業(yè)對比分析

任何一家企業(yè)的發(fā)展必然受到宏觀經濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況的影響，企業(yè)的實際財務狀況不會嚴重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展狀況。信貸人員進行同業(yè)對比分析途徑為：一是網上搜索行業(yè)報告，查看企業(yè)所處行業(yè)協(xié)會網站，了解行業(yè)狀況。二是將企業(yè)經營情況與同類型上市公司公布的情況對比分析，一般來講，上市公司公布的業(yè)績應當是同業(yè)內相對較好的。三是將企業(yè)的財務數據、財務指標與國務院國資委財務監(jiān)督與考核評價局制定的《企業(yè)績效評價標準值》中同類型企業(yè)優(yōu)秀、標準值進行比較。通過對比分析，如存在嚴重偏離同業(yè)水平的財務數據或財務指標，企業(yè)又沒有合理的解釋，報表造假的可能性就比較大。

（四）查看審計報告

財務審計報告是具有審計資格的會計師事務所的注冊會計師對企業(yè)財務收支、經營成果和經濟活動全面審查后作出的客觀評價。主要有四種類型：一是無保留意見審計報告，判斷的主要依據是查看審計意見中是否有關鍵詞“……在所有重大方面公允的反映了……?！倍潜Ａ粢庖妼徲媹蟾妫袛嗟闹饕罁菍徲嬕庖娭惺欠裼嘘P鍵詞“除上述情況有待確定之外……”或“除上述問題造成的影響以外……”等。三是否定意見審計報告，判斷是否為否定意見審計報告，主要看審計意見中是否有關鍵詞“由于……未能公允地反映……”。四是拒絕表示意見，判斷的主要依據是查看審計意見中是否有關鍵詞“無法對……發(fā)表審計意見”。不同類型審計報告是辨別企業(yè)報表反映其財務狀況及經營成果的重要依據，信貸人員根據財務審計報告類型可以初步判斷企業(yè)財務報表真實性，目前銀行一般只接受無保留意見審計報告。需要提示的是信貸人員不能完全依賴審計結果，應對報表中有疑問的問題進一步分析、核查，進而判斷企業(yè)經營狀況。

（五）勾稽關系分析

財務報表之間的勾稽關系是指財務報表當中某張報表的數據變化，表內或其他一張或多張報表同時也會有相應的變化。通過分析財務報表之間存在的一些勾稽關系，來判斷企業(yè)報表真實性。財務報表的勾稽關系分為表內、表間勾稽關系。

1.表內勾稽關系。主要是表內各個項目的加減關系，如出現表內關系不平的低級錯誤，大都是“小會計”做的虛假報表。一是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中的“注冊資本”、驗資報告中的“實際投入資金”、資產負債表中的“實收資本”之間勾稽關系。在注冊資金到位的情況下：實收資本=實際投入資金=注冊資本。二是資產負債表中勾稽關系：資產=負債+所有者權益。三是利潤表中勾稽關系：收入-費用=利潤。四是現金流量表中勾稽關系：現金凈流量=現金流入量-現金流出量。

2.表間勾稽關系

表間勾稽關系相對復雜一點，計算結果與實際情況通常會有一定差異，如差異較大的話，則報表可能造假。一是現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”一般等于資產負債表中“貨幣資金”年末數減去年初數，前提是企業(yè)不存在現金等價物（主要包括短期投資，以及可以馬上變現的長期投資）。二是資產負債表中的“期末未分配利潤”和利潤表中的“凈利潤”勾稽關系：期末未分配利潤=本期凈利潤+期末未分配利潤-提取的盈余公積-應付股東股利或轉作資本部分。三是現金流量表中“經營活動收到的現金”與資產負債表、利潤表部分科目勾稽關系：銷售商品、提供勞務收到的現金≈（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）×（1+17%）+（應收票據期初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-計提的壞賬準備期末余額。應當注意的是，如企業(yè)存在大量非現金關聯(lián)交易或在確認銷售收入時沖減了“應付賬款”、“預收賬款”會導致上述勾稽關系破壞。四是現金流量表中“經營活動支付的現金”與資產負債表、利潤表部分科目勾稽關系：購買商品、接受勞務支付的現金≈（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨期末余額-存貨期初余額）×（1+17%）+（預付賬款期末余額-期初余額）-（應付賬款期初余額-期末余額）-（應付票據期初余額-期末余額）。

（六）實地調查

在實地調查前要對企業(yè)情況充分了解，再結合實地調查，綜合判斷企業(yè)提供報表是否存在虛假成份。主要步驟為：一是信貸人員通過信貸管理系統(tǒng)、人行企業(yè)征信查詢系統(tǒng)、網絡、報刊、雜志或其他渠道收集企業(yè)（包括擔保企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)）資料。二是對資料加以整理分析，做好訪談提綱，并請企業(yè)有針對性地準備相關資料。三是與企業(yè)高管進行交流，聽取企業(yè)管理層對企業(yè)的總體介紹，進一步了解企業(yè)有關情況。另外就前期準備中有疑問的問題與企業(yè)高管、財務人員進行溝通。四是根據企業(yè)現場提供的訂單、成本核算表、水電費發(fā)票等資料，核實企業(yè)經營情況。五是實地查看企業(yè)生產車間?？窜囬g布局，工人人數情況以及繁忙程度；看流水線開工情況，是否有非正常停工現象，了解企業(yè)生產能力、實際產量；看產品整個生產工藝流程、主要設備型號、先進程度和運行狀況；盡可能在企業(yè)高級管理人員不在場時，詢問工人工資發(fā)放情況、生產情況等。

（作者單位：農業(yè)銀行無錫錫山支行）