張秋平

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，哈爾濱 150028)

經(jīng)濟學(xué)研究

推進(jìn)中國制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財稅政策研究
——基于全球價值鏈的分析

張秋平

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，哈爾濱 150028)

中國制造業(yè)外包已成為中國制造業(yè)參與全球價值鏈分工的主要形式，其對中國制造業(yè)以及對外貿(mào)易發(fā)展都起到了重要的推動作用。在全球價值鏈不斷演進(jìn)的過程中，各國的制造業(yè)企業(yè)都在全球價值鏈中扮演著不同的角色，但中國制造業(yè)外包企業(yè)卻處于全球價值鏈的低端。在此情況下，推進(jìn)中國制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型并向價值鏈兩端攀升勢在必行。但在推進(jìn)制造業(yè)外包發(fā)展過程中存在退稅不及時、優(yōu)惠稅收“一鍋端”、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)無法享受優(yōu)惠收稅等一系列財稅問題。只有各級政府通過制定“差別稅收”、增加專項資金、加大財政扶持力度等有效的財稅政策并避免實施過程中引發(fā)的其他問題，才能有效解決這些財稅問題，推進(jìn)制造業(yè)外包完成轉(zhuǎn)型升級，并向價值鏈體系的兩端攀升。

制造業(yè)外包;轉(zhuǎn)型升級;財稅政策;全球價值鏈

中國豐富及廉價的要素資源、優(yōu)惠的政策使得一些投資商及發(fā)包商將其部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至中國，由中國制造業(yè)企業(yè)來進(jìn)行“代工生產(chǎn)”或者“配套生產(chǎn)”，從而使中國成為世界的“加工中心”，這使得中國制造業(yè)企業(yè)不同程度地嵌入全球價值鏈體系。但是，中國制造業(yè)企業(yè)在全球價值鏈中主要處于低附加值環(huán)節(jié)，為發(fā)包商提供“代工生產(chǎn)”及“配套生產(chǎn)”的制造業(yè)企業(yè)存在被“套牢”的危險。由于制造業(yè)企業(yè)本身著眼于眼前利益而缺乏企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的動力，這就需要各級政府實施有效的宏觀調(diào)控政策，而在調(diào)控政策中財稅政策的效果不容忽視。

一、中國制造業(yè)外包發(fā)展及在全球價值鏈上的地位分析

(一)中國制造業(yè)外包發(fā)展現(xiàn)狀分析

中國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)在建國初期相對封閉的條件下就開始有所發(fā)展，為中國工業(yè)的長足發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。改革開放后，中國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)隨著中國經(jīng)濟體制的調(diào)整開始從封閉走向開放，尤其是在中國開始大量承接外國企業(yè)的投資之后，中國制造業(yè)進(jìn)入到了一個快速發(fā)展的時期，也取得了顯著的成就。改革開放三十多年來，中國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)在科學(xué)技術(shù)、生產(chǎn)管理能力等多方面都得到了較大的提升，大量的“Made in China”的產(chǎn)品開始出口到國外，進(jìn)入國際市場。這使得中國制造業(yè)具備一定的國際競爭力，在某些方面具有了世界制造業(yè)中心的雛形，這說明中國制造業(yè)在各個方面已經(jīng)基本接近了世界標(biāo)準(zhǔn)，也給中國企業(yè)承接國際外包業(yè)務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。

制造業(yè)外包在中國經(jīng)濟發(fā)展中并不是一種新的模式，雖然中國制造業(yè)企業(yè)的外包承接活動取得了不小的成績，但也應(yīng)該看到隨著全球價值鏈體系的演變，中國制造業(yè)企業(yè)外包承接活動也存在不少的問題，這主要體現(xiàn)在中國制造業(yè)企業(yè)的國際分工地位不高。首先，在國際分工體系內(nèi)，中國制造業(yè)企業(yè)主要集中在零部件或原輔料件等低附加值的簡單加工環(huán)節(jié);其次，中國制造業(yè)企業(yè)的外包承接能力與發(fā)展后勁不是很足;另外，國外客戶要求使用進(jìn)口原材料和零部件因素背后也在一定程度上反映了國外客戶對國內(nèi)企業(yè)外包承接能力不足的擔(dān)心［1］。因此，中國制造業(yè)企業(yè)的外包承接能力仍需進(jìn)一步提高，尤其是在產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制等方面尚需努力。

(二)中國制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈上的地位分析

由于跨國公司一直以來是制造業(yè)全球價值鏈的主要構(gòu)成者，同時他們擁有產(chǎn)品生產(chǎn)的核心技術(shù)并占據(jù)主要業(yè)務(wù)，所以其控制著全球價值鏈的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)，即低投入且附加值高的高端環(huán)節(jié)。而對于那些價值鏈上高投入且附加值低的低端環(huán)節(jié)則外包給像中國這樣的發(fā)展中國家。雖然這種低端環(huán)節(jié)能夠給中國制造業(yè)企業(yè)融入全球價值鏈帶來一定的機遇，但也給中國制造業(yè)帶來一定的問題。

首先，價值增值空間小。在全球價值鏈中由于中國制造業(yè)外包企業(yè)處于從屬地位，無權(quán)對最終產(chǎn)品進(jìn)行定價;同時，盡管中國的制造成本很低，但利潤收入也不高。這樣制造業(yè)外包企業(yè)在失去價值鏈兩端高附加值環(huán)節(jié)的情況下，只能從事重復(fù)率高、技術(shù)含量低的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)培育長期的國際競爭力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新難。中國制造業(yè)外包企業(yè)長期承接價值鏈低端的業(yè)務(wù)是由于中國制造業(yè)企業(yè)與一些跨國公司在技術(shù)、工藝等方面相比能力相對薄弱，不能進(jìn)行自主研發(fā)，所以只能從事此項低附加值業(yè)務(wù)，這使得中國制造業(yè)外包企業(yè)與研發(fā)漸漸失之交臂。同時，中國制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)加工過程中，使用的大部分機器設(shè)備及技術(shù)都是從發(fā)達(dá)國家引進(jìn)的，由于科技水平有限，中國制造業(yè)企業(yè)僅能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行仿制，無法進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

最后，無法控制市場。由于發(fā)達(dá)國家的跨國公司控制著全球價值鏈的營銷環(huán)節(jié)，雖然制造業(yè)外包企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，但在某種程度上卻不能控制市場。長此以往，制造業(yè)外包企業(yè)就會失去品牌意識和營銷理念，使得生產(chǎn)與市場營銷、售后服務(wù)等不能協(xié)調(diào)發(fā)展。制造業(yè)外包企業(yè)便無法很好地觀察市場的運營態(tài)勢和市場變化，進(jìn)而無法依據(jù)市場需求進(jìn)行產(chǎn)品革新。

綜上，中國制造業(yè)企業(yè)若長期接包全球價值鏈低端環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，將不利于制造業(yè)企業(yè)提升自身的國際競爭力，不利于企業(yè)提升其在產(chǎn)品市場的地位。而與全球價值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)相比，中國制造業(yè)雖已嵌入全球價值鏈，但是水平不高。故制造業(yè)外包企業(yè)必須完成轉(zhuǎn)型升級，以提高自身在全球價值鏈中的位置。

二、中國制造業(yè)外包發(fā)展的主要模式及存在的財稅問題

隨著改革開放的全面實施，中國制造業(yè)企業(yè)主要通過兩種形式來承接外包:一種是國際代工，即直接承接境外跨國公司外包業(yè)務(wù)，這也稱為加工貿(mào)易;另一種是產(chǎn)業(yè)配套，即企業(yè)為在華投資企業(yè)進(jìn)行配套生產(chǎn)，這實際是一種間接參與全球價值鏈分工的形式。在制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的過程中，財稅政策對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及升級起到有效的引導(dǎo)作用。但是原有的財稅政策成為制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的主要瓶頸，嚴(yán)重影響了制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的順利進(jìn)行。

(一)代工生產(chǎn)模式及存在的財稅問題

1.代工生產(chǎn)模式的內(nèi)涵

從全球范圍來看代工生產(chǎn)模式興起的主要原因在于國際分工的深化和產(chǎn)品生產(chǎn)的國際化，中國最初將其制造業(yè)融入國際制造業(yè)體系之中正是通過這種方式得以實現(xiàn)的。中國制造業(yè)企業(yè)通過國際代工參與國際競爭是其發(fā)展的必然選擇，因為其是最佳的低成本學(xué)習(xí)途徑［2］。對于代工生產(chǎn)這種模式，中國制造業(yè)外包企業(yè)主要采用了進(jìn)料加工和來料加工這兩種大進(jìn)大出的生產(chǎn)方式，而且近年來這兩種生產(chǎn)方式的出口量已經(jīng)超過了一般貿(mào)易。

由于中國制造業(yè)國家價值鏈還沒有形成，特別是中國制造業(yè)企業(yè)能夠在全球組建以自己為核心的全球價值鏈的還寥寥無幾，這樣就會使得中國制造業(yè)被迫地接受“業(yè)務(wù)”，受到他國企業(yè)支配，從而嚴(yán)重影響中國制造業(yè)的競爭力。盡管中國制造業(yè)在政府的領(lǐng)導(dǎo)和支持下有幾十年的發(fā)展基礎(chǔ)，但是大部分產(chǎn)品生產(chǎn)的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)仍然由發(fā)達(dá)國家的企業(yè)掌控，中國制造業(yè)企業(yè)只能被迫地接受，為發(fā)達(dá)國家企業(yè)“打工”并在全球價值鏈的低端徘徊。因此，應(yīng)采取有效的措施推進(jìn)中國制造業(yè)外包企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以提高制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈體系中的地位。

2.代工生產(chǎn)模式存在的財稅問題

首先，中國對于制造業(yè)外包的稅收政策主要有兩種，即年底退稅和進(jìn)口免稅。這兩種稅收政策都是以從國外進(jìn)口原料為基礎(chǔ)的優(yōu)惠政策，已經(jīng)執(zhí)行了近30年。當(dāng)前制造業(yè)外包的發(fā)展應(yīng)轉(zhuǎn)向以國內(nèi)原料為生產(chǎn)基礎(chǔ)的配套生產(chǎn)以及高級代工模式，但這卻不會享受任何的稅收優(yōu)惠，所以很多外包企業(yè)仍然繼承傳統(tǒng)的外包模式，即從國外進(jìn)口原料。這樣會導(dǎo)致資源配置不合理以及國內(nèi)原料沒有市場，從而降低了國內(nèi)與制造業(yè)外包有關(guān)產(chǎn)業(yè)的配套生產(chǎn)能力。

其次，中國對于制造業(yè)外包的稅收優(yōu)惠政策主要集中于生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，而此環(huán)節(jié)是價值鏈上價值增值最低的環(huán)節(jié)。但是，對于價值鏈上增值較高的環(huán)節(jié)如研發(fā)設(shè)計、倉儲、營銷等卻沒有相應(yīng)的稅收鼓勵措施。例如，國家稅務(wù)總局2005年頒布的《關(guān)于經(jīng)保稅區(qū)出口貨物申報出口退(免)稅有關(guān)問題的批復(fù)》中指出:“加工貿(mào)易出口企業(yè)以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)申報出口退稅”，雖然制造業(yè)外包企業(yè)可以將外包產(chǎn)品先運至保稅區(qū)進(jìn)行倉儲，但是這會影響制造業(yè)外包企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率，從而影響制造業(yè)外包企業(yè)向價值鏈的高端攀升。

(二)配套生產(chǎn)模式及存在的財稅問題

1.配套生產(chǎn)模式的內(nèi)涵

產(chǎn)業(yè)配套是指在某經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)，以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為核心在其上游和下游建立的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，以支持完成某一產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等過程。中國制造業(yè)企業(yè)通過引進(jìn)外資，使得中國的制造業(yè)企業(yè)成為外資企業(yè)的上下游配套生產(chǎn)的企業(yè)，完成整個價值鏈的增值。

資產(chǎn)專用性導(dǎo)致的“套牢”問題是產(chǎn)業(yè)配套存在的巨大陷阱，即若制造業(yè)外包企業(yè)提供的產(chǎn)業(yè)配套持續(xù)下去，就會使得該外包企業(yè)為外資主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)配套投入越來越高的專用資產(chǎn)，而這種專用性投資在外資撤走后無法繼續(xù)產(chǎn)生價值，從而會使中國制造業(yè)外包企業(yè)喪失創(chuàng)新能力，甚至使得中國制造業(yè)外包企業(yè)無法形成有效的產(chǎn)業(yè)成長模式。這也可能成為中國制造業(yè)外包企業(yè)發(fā)展的一個“陷阱”，即外資主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)不斷變化使得相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)配套不斷革新，這不利于本土企業(yè)成長能力的培養(yǎng)。所以，實現(xiàn)配套產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級勢在必行。

2.配套生產(chǎn)模式存在的財稅問題

中國制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的目的是不斷地增加制造業(yè)外包企業(yè)在中國境內(nèi)創(chuàng)造的附加值。正如深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式，亦即外包企業(yè)將生產(chǎn)后的外包產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一家國內(nèi)外包企業(yè)進(jìn)行深度生產(chǎn)的活動過程。這種方式有利于延長國內(nèi)價值鏈條，從而增加在國內(nèi)的增值，同時又可以消化掉一定的國內(nèi)原材料。但是相關(guān)稅收部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行先征稅，然后再依據(jù)出口退稅，且對該環(huán)節(jié)所使用的國內(nèi)原料則不予退稅;同時，不同地區(qū)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的退稅機制也存在較大的地區(qū)差異，有些地區(qū)為了吸引外資僅對外資企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行免、退稅。這不僅增加了中國制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還打消了本土制造業(yè)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)的積極性，從而影響了中國制造業(yè)外包的發(fā)展。［3］

另外，政府對于配套生產(chǎn)企業(yè)的財政扶持政策采取“一鍋端”的模式，并沒有將創(chuàng)造附加值低的“簡單配套”和創(chuàng)造附加值高的“專用配套”加以區(qū)別，這對制造業(yè)外包企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級不具有激勵作用。因為這將會使部分企業(yè)“搭便車”，即在享受政府所給予的財政優(yōu)惠的同時，卻無心進(jìn)行企業(yè)自身的技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，僅從事“簡單配套”生產(chǎn)，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)向價值鏈的高端攀升，進(jìn)而無法完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

三、推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財稅政策研究

在中國制造業(yè)外包發(fā)展的過程中，若僅僅依靠制造業(yè)企業(yè)自身去實現(xiàn)這一過程將會遇到資金、稅收等很多問題及障礙，所以政府的宏觀調(diào)控政策引導(dǎo)在此是至關(guān)重要的，特別是財稅政策。

(一)推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策及可能引發(fā)的問題

1.推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策

實施差別稅收政策，即對能夠在全球價值鏈體系中完成轉(zhuǎn)型升級并提升自身地位的制造業(yè)外包企業(yè)給予優(yōu)惠收稅的待遇。最初中國制造業(yè)外包發(fā)展的主要優(yōu)勢在于低廉的勞動力成本和充足的資源，但是近幾年來勞動力成本不斷增加且部分原料的價格不斷上漲，使得中國制造業(yè)外包發(fā)展的優(yōu)勢不斷下降。通過實施差別稅收政策對價值鏈體系中從事研發(fā)設(shè)計以及管理銷售等高附加值環(huán)節(jié)的外包企業(yè)給予稅收優(yōu)惠;對從事制造業(yè)外包的勞動工人，實施優(yōu)惠個人所得稅政策;對制造業(yè)外包的生產(chǎn)投入品實施優(yōu)惠的稅收政策以及優(yōu)惠的貨物運輸相關(guān)稅收政策等，以滿足制造業(yè)外包的投入供給，并降低其生產(chǎn)成本，從而增強制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的動力。

創(chuàng)建有效的稅收環(huán)境，即應(yīng)給予采用國內(nèi)原料進(jìn)行生產(chǎn)的制造業(yè)外包企業(yè)和來料加工的外包企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠待遇;應(yīng)進(jìn)一步完善制造業(yè)外包發(fā)展過程中的稅收設(shè)計，增加對創(chuàng)造附加值高的外包環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，提高外包企業(yè)的出口退稅的效率以增強資金流轉(zhuǎn)效率;同時，對于能夠在價值鏈中地位不斷提高的外包企業(yè)在原料進(jìn)口及制成品出口時，不斷降低關(guān)稅，以提高外包企業(yè)的外包優(yōu)勢。

由于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不僅可以提高外包企業(yè)在全球價值鏈中的位置，而且還可以使全球價值鏈在中國國內(nèi)部分得到延長，所以應(yīng)通過減免稅政策鼓勵制造業(yè)外包中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如果對所有的中國制造業(yè)外包企業(yè)中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實行免稅，雖然可能帶來一定的稅收流失，但能夠擺脫原有征稅帶來的不公平，并利于國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)廣泛開展，使得中國制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈中的布局延長。［3］所以需要創(chuàng)建公平合理的免、征稅方案，以激勵外包企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)一步實施深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。

2.推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策可能引發(fā)的問題

在實施推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策時可能會引發(fā)一些問題。在實施差別稅收政策時，如何確定差別對象是一個關(guān)鍵性問題，在具體實施過程中勢必會出現(xiàn)“尋租”行為;在創(chuàng)建有效的稅收環(huán)境時，在價值鏈上企業(yè)創(chuàng)造的附加值高低是一個相對的概念，很難界定，這就會導(dǎo)致部分沒有真正進(jìn)行轉(zhuǎn)型的外包企業(yè)“搭便車”;鼓勵深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策雖然可以為國內(nèi)制造業(yè)外包企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，但是可能造成一定的稅收流失。

所以，在實施推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策時，應(yīng)以篩選準(zhǔn)確、鼓勵有效、效果明顯、損失最小為原則，把握好尺度、制定好標(biāo)準(zhǔn)，從而推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級并提高其在全球價值鏈中的位置。

(二)推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財政政策及可能引發(fā)的問題

1.推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財政政策

設(shè)立制造業(yè)外包產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展的專項資金，提高對國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)的財政支持力度。應(yīng)將更多的財政扶持用于向全球價值鏈兩端不斷攀升的企業(yè)，實行重點引導(dǎo)、?？顚Ｓ?，對于轉(zhuǎn)型升級比較突出的企業(yè)可按照其進(jìn)出口的差值比例給予一次性補助，對于能夠自主創(chuàng)新并承接關(guān)鍵零部件及產(chǎn)品生產(chǎn)的外包項目，按其生產(chǎn)線投資額給予一定比例的資助，這會成為外包企業(yè)承接高附加值業(yè)務(wù)的動力［4］。制造業(yè)外包產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要一系列配套企業(yè)的支持，如金融、物流、教育等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，所以在制造業(yè)外包產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展的過程中必須加強對配套產(chǎn)業(yè)的財政支持力度，這樣有利于制造業(yè)外包的順利實施。這些財政支持可以由中央財政統(tǒng)一進(jìn)行，也可以以中央財政與地方財政相結(jié)合共同支持完成。

加強以獎代補措施的實施。對于制造業(yè)外包企業(yè)能夠在研發(fā)和管理等價值鏈兩端環(huán)節(jié)出現(xiàn)創(chuàng)新且成效顯著，并能更好的承接高附加值外包業(yè)務(wù)且增加財稅收入的企業(yè)應(yīng)該給予一定的財政獎勵。對于成功完成價值鏈升級和遷躍的制造業(yè)外包企業(yè)在承接外包業(yè)務(wù)過程中購入大型設(shè)備時進(jìn)行的貸款應(yīng)給予低息支持，并降低制造業(yè)外包企業(yè)進(jìn)行融資貸款的門檻。［5］

加大政府職能，減少制造業(yè)外包企業(yè)財務(wù)開支，推進(jìn)制造業(yè)外包企業(yè)在價值鏈上不斷攀升。將接包產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及評價體系的相關(guān)工作納入到政府目錄，由政府進(jìn)行統(tǒng)一免費認(rèn)定，這樣可以節(jié)省制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)開支，從而降低生產(chǎn)成本。同時，政府部門可以加入到外包企業(yè)行列，以增加外包的生產(chǎn)效率及生產(chǎn)規(guī)模，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，帶動并監(jiān)督制造業(yè)外包企業(yè)在全球價值鏈中轉(zhuǎn)型升級。

2.推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財政政策可能引發(fā)的問題

在實施推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級的財政政策時，專項資金額度的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)很難定奪，若資金太少對制造業(yè)外包企業(yè)的激勵效果就不明顯，但若資金太多不但增加政府的財政負(fù)擔(dān)，還容易造成部分外包企業(yè)或配套產(chǎn)業(yè)在拿到資金后，并不真正從事制造業(yè)外包的轉(zhuǎn)型升級;在實施以獎代補措施時，對于部分制造業(yè)外包企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的適用性和管理有效性無法進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，而實施低息融資貸款時，政府很難平衡銀行與企業(yè)的利益;政府在為制造業(yè)外包企業(yè)分擔(dān)財務(wù)開支、免費進(jìn)行產(chǎn)品認(rèn)定時，對于產(chǎn)品所處環(huán)節(jié)、所增加的附加值的確定需要涉及的工作復(fù)雜、部門繁多，勢必會產(chǎn)生低效率。

制約制造業(yè)外包發(fā)展的主要財稅因素在于現(xiàn)有的財稅政策的激勵作用不足，其不能將創(chuàng)造附加值高的外包企業(yè)進(jìn)行區(qū)別對待以給予更多的優(yōu)惠政策。實施有效的財稅政策不僅可以為制造業(yè)外包企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建良好、公平的競爭環(huán)境，還可以將不同類型的制造業(yè)外包企業(yè)加以區(qū)分，給予外包企業(yè)轉(zhuǎn)型升級并向價值鏈兩端攀升提供更多的動力。同時，實施有效的財稅政策還為外包企業(yè)的監(jiān)管部門更好的發(fā)揮監(jiān)督管理職能提供有效的依據(jù)，但在實施過程中應(yīng)注意可能引發(fā)的問題。

綜上所述，中國制造業(yè)外包企業(yè)通過嵌入全球價值鏈體系進(jìn)行發(fā)展是其能夠保持持續(xù)發(fā)展的必由之路，但在原有的代工生產(chǎn)和配套生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)向價值鏈兩端攀升需要較高的成本且承擔(dān)較大的風(fēng)險，所以政府實施相應(yīng)的財稅政策對于制造業(yè)外包的轉(zhuǎn)型升級是十分重要的。而在此過程中，各級政府不僅要采取各種有效的財稅政策，還要注意這些財稅政策可能進(jìn)一步引發(fā)的問題，這樣才能更好地引導(dǎo)制造業(yè)外包企業(yè)完成轉(zhuǎn)型升級并向全球價值鏈兩端攀升。

［1］楊立強.中國制造業(yè)的代工發(fā)展模式:國際比較與發(fā)展路徑［J］.經(jīng)濟問題探索，2011，(10):5－9.

［2］劉志彪，吳福象.全球化經(jīng)濟中的生產(chǎn)非一體化:基于江蘇投入產(chǎn)出表的實證研究［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟，2005，(7): 12－19.

［3］李海蓮.轉(zhuǎn)變我國加工貿(mào)易增長方式的稅收政策選擇［J］.稅務(wù)研究，2008，(11):28－32.

［4］許強.國外激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策及對我國的啟示［J］.中國財政，2014，(2):75－76.

［5］楊立強.中國制造業(yè)參與國際生產(chǎn)的外包承接策略［J］.國際經(jīng)貿(mào)探索，2008，(1):79－83.

〔責(zé)任編輯:馮勝利〕

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1000－8284(2015)01－0141－05

2014－10－06

教育部人文社科項目“‘四化’同步推進(jìn)東北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級的聯(lián)動效應(yīng)研究”(13YJA790028)

張秋平(1982－)，女，黑龍江齊齊哈爾人，講師，博士研究生，從事中國外向型產(chǎn)業(yè)、FDI研究。