陳 惠

（如皋文峰大世界有限公司，江蘇 南通 226500）

一、應收賬款概述

（一）應收賬款的含義

《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權，作為企業(yè)資金管理的一項重要內容，直接影響到企業(yè)營運資金的周轉和經(jīng)濟效益。

（二）應收賬款形成的原因

應收賬款形成的原因從表現(xiàn)形式上主要有兩種：

1.銷售和收款的時間差距。商品發(fā)出的時間、收入確認時間、收到貨款的時間在實際業(yè)務中往往是不一致的，主要因為貨物有在途，驗收商品需要過程，辦理結算業(yè)務也需要有審批流程。這些時間差也形成了應收賬款。但這種因為正常因素形成的應收賬款，不是我們管理控制的主要內容。

2.競爭需要。在激烈的市場條件下，企業(yè)出于競爭需要，為增加銷售，提升市場占有率，企業(yè)除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一，被越來越多地企業(yè)采用，于是就形成了應收賬款。

二、應收賬款的現(xiàn)狀和管理中存在的問題

根據(jù)有關部門的調查我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重達到50%以上,遠遠高于發(fā)達國家20%左右的水平。企業(yè)在應收賬款管理中普遍存在以下問題：

1.風險意識淡薄，片面追求銷售、利潤、強化市場占用率、企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2.沒有相關管理控制制度，仍以人治管理為主，沒有形成用制度管理企業(yè)的模式。

3.由于認識中的誤區(qū)影響，有的即使形成了臺賬，也沒有人去認真分析，將賬齡等內容前后連貫加以分析，對賬也只是停留在口頭，沒有形成書面的記錄，日后反悔的現(xiàn)象，屢不見鮮。

4.應收賬款責任不明確，管理控制措施跟不上。實踐中，許多企業(yè)應收賬款管理責任沒有落實到具體部門，具體人員，造成職責不清，責任不明?？蛻艮k理賒銷業(yè)務與收回欠款沒有專人負責。有的收回貨款后，業(yè)務人員不及時將貨款上交財務，核銷往來，長期截留私自挪作他用。業(yè)務人員同時又是企業(yè)跟客戶溝通的唯一渠道，企業(yè)對此一無所知。

三、提高應收賬款的管理水平、降低經(jīng)營風險的措施

針對應收賬款的管理上可能存在的種種風險，企業(yè)應結合自身業(yè)務特點，建立應收賬款的風險防范制度，加強對應收賬款過程控制降低經(jīng)營風險。

（一）應收賬款的事前控制

1.健全內部應收賬款管理控制制度。建立互相協(xié)調、互相制約、職責明確的應收賬款管理制度。賒銷管理是應收賬款管理的主要內容，賒銷的目的是擴大銷售、增加利潤，管理的目的對賒銷與否的一種權衡，賒銷可能承擔的風險、壞賬損失、管理成本與擴大銷量、利潤之間進行抉擇。

2.靈活運用賒銷手段。利用科學的方法，在業(yè)務發(fā)生之前就對各種賒銷形式進行分析，合理確定現(xiàn)金折扣或折讓，明確自身的營銷策略。

3.確定應收賬款管理目標，加強客資調查。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時配套相應的客資情況調查，對客資建立信用檔案，進行分類管理。

（二）應收賬款的事中控制

1.建立健全賒銷申報審批制度。企業(yè)加強應收賬款的管理工作，需要建立健全的賒銷申報審批制度，在應收賬款的發(fā)生的同時進行嚴格把關，并監(jiān)督其發(fā)展情況?？梢岳靡皇剿穆?lián)的“ 賒銷業(yè)務單”來進行管理，操作時在單據(jù)中填寫業(yè)務日期、單位名稱、具體業(yè)務經(jīng)辦人、詳細地址、電話號碼、貨物品名、數(shù)量、單價、金額、本單位經(jīng)辦人、審批人、賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等信息，分別由客戶、經(jīng)辦人、財務和資信管理部門留存，資信部門定期檢查資金到位情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環(huán)。

2.強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶的信用檔案，并根據(jù)客戶歷史業(yè)務的結算情況，分類進行管理。（2）建立企業(yè)內部應收賬款的催收管理與獎懲機制。（3）規(guī)范合同條款和業(yè)務操作。

3.注重合同管理。企業(yè)所有賒銷業(yè)務都必須簽訂統(tǒng)一的合同，當銷售部門收到經(jīng)資信部和業(yè)務人員審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。簽訂銷售合同的注意各項要素必須齊全，特別是賬期、付款方式和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，以利于資信部、財務部對合同執(zhí)行情況進行跟蹤和檢查。

（三）應收賬款的事后控制

1.應收賬款的動態(tài)管理。通過應收賬款管理服務，加強與客戶聯(lián)系，可以及時發(fā)現(xiàn)貨物質量、包裝、運輸以及結算上存在的問題和糾紛，以便及時做出相應的對策，并提醒客戶付款到期日，催促對方按時付款，維護好與客戶的協(xié)作關系。

2.應收賬款的催收。對已經(jīng)到期的應收賬款交由專門人員進行催收，原經(jīng)辦人、部門負責人或單位負責人也必須作為該項應收賬款的第一責任人參加催收工作，共同分解落實催收工作，并將收回期列入績效考評，做到獎罰分明。

3.確定科學的討債方法。一般的催討方法有：電話催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據(jù)具體情況分析，決不能采用威脅的、有違法律的行動。

4.應收賬款的保理業(yè)務。保理業(yè)務是保理代付業(yè)務的簡稱，通俗地講，就是企業(yè)將應收賬款按一定的折扣賣給銀行，獲得相應的融資款，可以在一定程度上緩解企業(yè)資金的壓力。它是一種專門為賒銷業(yè)務設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。

在當前嚴峻的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要強化風險意識，重視現(xiàn)金流管理，更應該把應收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,力求將應收賬款控制在合理水平上，并將各項措施落實到位，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]李小燕.商品混凝土企業(yè)應收賬款管理探討［J］.財會通訊(綜合版).2013（12）.

[2]孔雪蓮.淺談企業(yè)控制應收賬款的策略.會計之友.2009（11）.

[3]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社.2010.