朱亭璇

【摘要】《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施給小企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理帶來(lái)了一系列的變革，研究其實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的影響具有現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后的實(shí)際情況，指出小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，深入探討此階段小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，綜合分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的防范措施。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息 失真問題 防范措施

一、引言

小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。從整體來(lái)看，小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最具有活力的成分，能夠提供就業(yè)機(jī)會(huì)，增加政府稅收，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展。然而，小企業(yè)規(guī)模小，多半是由業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)，其管理機(jī)制并不十分健全，業(yè)務(wù)處理隨意性較大。據(jù)國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)局等部門發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題十分嚴(yán)重。學(xué)術(shù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研究集中于上市公司或大型國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，給予高度關(guān)注毋庸置疑，但小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題同樣不容忽視。古語(yǔ)云：“千里之堤，潰于蟻穴。”要想保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，小企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范化、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量迫在眉睫。財(cái)政部規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，至今已實(shí)施一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。該準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理作出一系列詳細(xì)科學(xué)的規(guī)范，筆者借此契機(jī)，探討小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，分析新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理及信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出防范小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的措施，具有一定的理論指導(dǎo)意義和實(shí)踐意義。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者、使用者的一大難題。我國(guó)小企業(yè)隨著小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的提高，我們需要了解小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，以便找到相應(yīng)的解決措施，減少小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，促進(jìn)小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。筆者認(rèn)為，相對(duì)于大型企業(yè)而言，小企業(yè)較少存在由于委托代理問題產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況分析會(huì)計(jì)信息失真主客觀兩方面的原因。

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全，新舊制度及相關(guān)法規(guī)之間存在矛盾，增加了會(huì)計(jì)人員工作難度。稅務(wù)部門是主要的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用者，以前年度執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法存在諸多差異，增加了會(huì)計(jì)人員在日常核算和報(bào)表提供方面的難度，容易造成小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的混亂，相關(guān)差異項(xiàng)目漏調(diào)、錯(cuò)調(diào)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，與稅法的契合度更高。然而，在新舊制度交替初期，許多會(huì)計(jì)處理的矛盾仍不可避免，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的適應(yīng)階段難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.有關(guān)部門監(jiān)管力度欠缺，執(zhí)法不嚴(yán)。小企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布范圍廣且較為分散的特點(diǎn)，財(cái)政與稅務(wù)等部門在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)成本高、難度大、效率低，對(duì)較大型企業(yè)來(lái)說，更容易放松監(jiān)管。即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的違規(guī)現(xiàn)象，有關(guān)部門給予的懲處較少，與小企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)處理所獲得的收益相比，不足以起到警示作用，無(wú)形中放任了會(huì)計(jì)信息失真問題的蔓延。同時(shí)，相關(guān)部門對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的檢查結(jié)果未能實(shí)現(xiàn)信息共享，存在重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法力度不一等現(xiàn)象，使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題逃脫監(jiān)管的可能性增大。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

1.會(huì)計(jì)假設(shè)或估計(jì)涉及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在會(huì)計(jì)核算中，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有不確定性或涉及難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，此時(shí)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果就帶有一定的主觀性。且小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，經(jīng)主觀判斷得出的結(jié)論可能與實(shí)際情況存在偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策自主選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于業(yè)務(wù)的理解不同，很可能造成政策的選擇以及業(yè)務(wù)處理方式存在差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，部分會(huì)計(jì)處理存在舞弊問題。一方面，小企業(yè)由于絕大多數(shù)為私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)成本有限，雇傭的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平較低，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行初期階段，對(duì)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定理解不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理與舊制度存在差異的部分沒能進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整，以致提供的會(huì)計(jì)信息存在失真問題。另一方面，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不高，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，很大程度上受到小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意愿支配。為了謀求自身職業(yè)生涯的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員很可能服從經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)要求，在會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及報(bào)表的諸多環(huán)節(jié)舞弊造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.小企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制體系不健全。小企業(yè)雇傭人員少，一位會(huì)計(jì)人員很可能負(fù)責(zé)幾個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理工作，導(dǎo)致權(quán)力過于集中，缺少監(jiān)督和制衡。會(huì)計(jì)人員很可能為了謀取私利，利用職務(wù)之便進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、挪用公款等，此類例子在國(guó)內(nèi)外屢見不鮮；也有些小企業(yè)即使建立起較為完整的內(nèi)部控制制度，由于執(zhí)行成本較高等方面因素的限制，內(nèi)部控制制度已然流于形式，形同虛設(shè)，并未起到應(yīng)有的作用。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

近年來(lái)，政府及會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)人士給予小企業(yè)的關(guān)注度逐步提升，加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變得尤為迫切。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了多處修改，既有承襲又有發(fā)展；在制定方式上借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在核算方法上符合小企業(yè)特點(diǎn)。尤其在稅收規(guī)范方面，采取的計(jì)量規(guī)則與稅法保持一致，增強(qiáng)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)性。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容體系更加全面，可操作性強(qiáng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《應(yīng)用指南》兩部分組成，適用范圍更加明確，主要用于規(guī)范小企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程的全部?jī)?nèi)容，為小企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。該體系中的《應(yīng)用指南》為小企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則提供詳細(xì)實(shí)用的操作性規(guī)范，使其在實(shí)際工作中有章可循，很大程度上降低了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的隨意性，減少了會(huì)計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)。endprint

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，減輕了會(huì)計(jì)人員工作量，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)小企業(yè)實(shí)際情況增刪了部分會(huì)計(jì)科目，在日常核算中更加清晰和規(guī)范，實(shí)用性更強(qiáng)。如不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理方面的改革，有利于減少會(huì)計(jì)人員工作量，在有限的工作時(shí)間中有更多的精力用于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高；有利于減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于財(cái)政、稅務(wù)等部門的監(jiān)管稽查；有利于小企業(yè)管理者和債權(quán)人了解小企業(yè)真實(shí)情況，作出正確決策，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求，提高了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。小企業(yè)落實(shí)充分披露原則后，會(huì)計(jì)處理隨意性降低，所提供會(huì)計(jì)信息能夠完整準(zhǔn)確地反映本企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。為了能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)并獲利，小企業(yè)必須生產(chǎn)、提供更符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品和勞務(wù)，增強(qiáng)社會(huì)效益。此外，相關(guān)利益主體及監(jiān)管部門、銀行等能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表，直接快速地掌握各自需要的會(huì)計(jì)信息，降低了錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)，有利于小企業(yè)健康發(fā)展。例如，銀行等金融機(jī)構(gòu)面對(duì)小企業(yè)融資申請(qǐng)時(shí)，可以通過規(guī)范的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地了解小企業(yè)真實(shí)情況，增大了小企業(yè)成功貸款的可能性，有效地解決了部分小企業(yè)融資難問題。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不具有可靠性，那么虛假會(huì)計(jì)信息就失去了價(jià)值和有用性，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤決策，造成經(jīng)濟(jì)損失和資源浪費(fèi)；如果小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題不能得到及時(shí)有效的防范，很可能會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)處理不正之風(fēng)。小企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問題不能得到及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決，也不利于小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，提出小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的防范措施是非常有必要的，應(yīng)當(dāng)予以落實(shí)，以改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。

1.加強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳教育力度，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年初首次執(zhí)行，許多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚未完全理解及掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)其工作造成一定的困擾。有關(guān)部門和專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)組織解讀新準(zhǔn)則的專題講座，積極指導(dǎo)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)和理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)督促小企業(yè)自覺落實(shí)新準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)處理，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理，加大執(zhí)法與處罰力度。財(cái)政、稅務(wù)、工商部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)相互配合，制定信息分享機(jī)制，定期召開聯(lián)席會(huì)議，明確各部門監(jiān)管范圍，對(duì)所屬轄區(qū)內(nèi)的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息檢查情況及時(shí)溝通和共享，避免重復(fù)監(jiān)管、“灰色地帶”缺乏監(jiān)管等現(xiàn)象，防止出現(xiàn)小企業(yè)向不同部門提供不同會(huì)計(jì)信息的問題。絕不姑息所查出的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，分重要等級(jí)給予嚴(yán)厲懲治，取消違規(guī)企業(yè)部分政策優(yōu)惠，務(wù)必對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)起到應(yīng)有的警示作用，促使小企業(yè)樹立起嚴(yán)肅的會(huì)計(jì)觀念及自覺依法納稅的意識(shí)。

3.完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量建立完善的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會(huì)計(jì)資料保管工作，必要時(shí)可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)輔助建立內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行。在日常經(jīng)營(yíng)過程中，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自我管理，單位負(fù)責(zé)人及管理人員要做到知法懂法、遵紀(jì)守法，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面存在舞弊現(xiàn)象時(shí)及時(shí)嚴(yán)肅處理；定期組織有關(guān)職業(yè)道德問題的宣講和培訓(xùn)，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平；會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定處理業(yè)務(wù)，不能為了謀取一己私利損害企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家的利益。

4.推廣會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力。會(huì)計(jì)信息化在工作中的應(yīng)用逐漸普及，有利于小企業(yè)了解最新市場(chǎng)動(dòng)向，及時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)遇，提高日常經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)和提供勞務(wù)等方面的效率，促進(jìn)小企業(yè)更好更快發(fā)展。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)信息化技術(shù)，向會(huì)計(jì)人員提供技術(shù)培訓(xùn)，以便提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；小企業(yè)要及時(shí)做好會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的更新工作，貫徹落實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求；會(huì)計(jì)信息要注意妥善保管和備份，防范會(huì)計(jì)信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處于推行初期階段，對(duì)小企業(yè)來(lái)說既提供了更符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，又對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作提出了新的要求。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)借此機(jī)會(huì)，加強(qiáng)管理層的法律意識(shí)，整頓會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)時(shí)存在的隨意性問題及舞弊問題，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則規(guī)定，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。相關(guān)政府部門及專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 田海洋.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究[D].云南：云南大學(xué)，2010.

[2] 喬元芳.略論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容和重大改革[J].新會(huì)計(jì)，2011（11）.

[3] 沈林.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理差異分析——兼述《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)與商榷[J].新會(huì)計(jì)（1）.

[4] 胡伏珍.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（6）.endprint