禹華

摘 要：內(nèi)部審計是我國審計系統(tǒng)的有機構(gòu)成元素，強化企業(yè)內(nèi)部審計力度能夠幫助企業(yè)健全管理體制，提升企業(yè)的盈利能力。筆者將在下文中闡述我國內(nèi)部審計的問題，并給出對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；解決策略；探討

內(nèi)部審計是當代企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)化需求，在對企業(yè)開展自我檢查、自我考評以及自我完善等層面有著極為關(guān)鍵的作用。伴隨中國市場經(jīng)濟體制發(fā)展?jié)u趨成熟，市場經(jīng)濟迎來了良好的發(fā)展契機。這對中國內(nèi)部審計來講，既是契機又是挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計對中國各企業(yè)的推動作用顯著。因此，需要對內(nèi)部審計引起重視。在新時代的背景下，內(nèi)部設(shè)計應(yīng)創(chuàng)新審計模式，讓內(nèi)部審計真正為企業(yè)服務(wù)，并扭轉(zhuǎn)以往內(nèi)部審計走過場的不利局面。

一、中國內(nèi)部審計的問題

中國從1983年重新啟用內(nèi)部審計體制后，分別在1985年、1995年以及2003年修改或頒布了一系列的內(nèi)部審計法則，這對我國內(nèi)部審計領(lǐng)域的進步有著一定的助推作用。然而因為中國的市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部審計所依附的客觀環(huán)境還不夠完善，導致內(nèi)部審計還存在一定缺陷。這部分問題是：

1.企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的認知不夠深入

西方發(fā)達國度內(nèi)部審計是為了更好地為內(nèi)部管理服務(wù)，其是企業(yè)內(nèi)部制衡體制有機構(gòu)成元素；而中國的內(nèi)部審計最初是在政府的助推下構(gòu)建的，其部門的設(shè)立、職工的調(diào)配、職權(quán)的界定都有著行政干預的痕跡，特別是中國內(nèi)部審計單位通常代表政府對企業(yè)的運營者實施監(jiān)管。簡單的講，就是計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)內(nèi)部審計形成的動因讓內(nèi)部審計單位的角色變得不單純，就好比是我國政府布置在企業(yè)中的“眼線”。

這樣的認知，加上內(nèi)部審計的走過場，讓中國企業(yè)管理部門對內(nèi)部審計認知不夠深入，為審計而審計。

2.內(nèi)部審計部門設(shè)立不科學

西方發(fā)達國度企業(yè)的內(nèi)部審計直接對董事會以及其下屬的審計委員會負責，它類機構(gòu)沒有權(quán)利干預，其獨立性較為理想。而中國的內(nèi)部審計部門通常由總會計師或財務(wù)副總領(lǐng)銜；部分企業(yè)還沒有添設(shè)專業(yè)的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計工作由財務(wù)機構(gòu)以及紀委監(jiān)察部聯(lián)合進行。這說明：中國內(nèi)部審計部門的設(shè)立不科學，削弱了其獨立性以及影響力。

3.內(nèi)部審計職能定位不到位

監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的兩類基礎(chǔ)職能。當代西方國度的內(nèi)部審計已形成了以管理為引導的管控體系，在職能定位上偏重于為內(nèi)部運營管理服務(wù)的評價；而中國的內(nèi)部審計以監(jiān)督為引導，以檢查為重，偏重于審計財務(wù)收支是否符合規(guī)章和法律。就是說，其過度重視監(jiān)督的職能，而忽略了評價的職能。

很明顯，這類事后調(diào)整的模式是滯后的，與當代企業(yè)制度顯得格格不入，企業(yè)想通過這樣的內(nèi)部審計來提升自身的競爭力是不現(xiàn)實的。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)問題

當前，中國企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分出自企業(yè)財務(wù)機構(gòu)，盡管其學歷較高，然而專業(yè)理論匱乏，對當代企業(yè)的內(nèi)部審計沒有形成知識系統(tǒng)；還有的內(nèi)部審計人員是由于“特殊原因”被分配到審計機構(gòu)，其綜合素養(yǎng)無法達到要求；大部分人員并未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，并且其生產(chǎn)運營理念較為滯后。這類人才使用模式對內(nèi)部審計來說是有害的。

二、加強我國內(nèi)部審計的策略

1.轉(zhuǎn)變思想，正確認知內(nèi)部審計

內(nèi)部審計說到底是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部事務(wù)通常要依賴企業(yè)本身來完成。企業(yè)要獲得內(nèi)部審計成效，單依賴政府的調(diào)控無異于抱薪救火；筆者認為，需要企業(yè)管理機構(gòu)的有效配合才能完成有效的內(nèi)部審計；唯有企業(yè)管理層——特別是最高決策層要轉(zhuǎn)變思想，才能讓內(nèi)部審計的效果逐漸顯現(xiàn)。

所以，企業(yè)的管理層應(yīng)清醒地認識到：在市場經(jīng)濟推行的背景下，強化企業(yè)的內(nèi)部審計事務(wù)，是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管控力度的有效手段；當代企業(yè)內(nèi)部審計能為總經(jīng)理或CEO減輕負擔；內(nèi)部審計不是企業(yè)的紀律監(jiān)督委員會，其能夠在企業(yè)管理層面出謀劃策。

2.改良已有的組織形式，構(gòu)建可靠、高效的內(nèi)部審計部門

可靠的、高效的內(nèi)部審計部門是發(fā)揮內(nèi)部審計功能的組織保障。為了讓企業(yè)的內(nèi)部審計更有影響力，內(nèi)部審計部門需要在組織模式上下功夫，讓組織內(nèi)部的各個部門都能夠執(zhí)行審計任務(wù)。

因此，中國的大中規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部審計部門要和它類的職能部門分開；小規(guī)模企業(yè)也需要配置專業(yè)人才來進行內(nèi)部審計，參考西方發(fā)達國度的內(nèi)部審計模式，其內(nèi)部審計部門通常由董事會抑或監(jiān)事會領(lǐng)銜，這類組織形式級別高、獨立性強，其影響力也較大，是當代企業(yè)內(nèi)部審計的模板；我國的內(nèi)部審計模式應(yīng)向這樣的審計模式靠攏。

而對還未進行公司制改造的企業(yè)，其內(nèi)部審計部門抑或?qū)I(yè)的內(nèi)部審計人才也要聽命于企業(yè)的最高決策層。

3.清楚界定內(nèi)部審計的性質(zhì)、目的以及職能

從國際內(nèi)部審計師協(xié)會有關(guān)內(nèi)部審計的釋義來說，內(nèi)部審計通常供應(yīng)兩類服務(wù)，就是保證與咨詢服務(wù)。保證服務(wù)是說：為了對企業(yè)的風險管控或治理結(jié)構(gòu)實施獨立評價而客觀地審核證據(jù)的服務(wù)；咨詢服務(wù)是說：提供意見和有關(guān)的用戶服務(wù)活動，這類服務(wù)的性質(zhì)和范疇可以與用戶商談并最終敲定。

內(nèi)部審計的目的在于審計部門增值并提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。對企業(yè)來講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機構(gòu)成元素，其是為內(nèi)部控制而存在的，就是說要保障信息的真實性、資產(chǎn)的安全性以及運營的效果。內(nèi)部審計的目的和所有者利益最大化的初衷是契合的。應(yīng)注意：企業(yè)的所有者重視的是怎樣讓企業(yè)的利益最大化，其關(guān)注的是怎樣防范風險、健全內(nèi)部控制體系，而并非單純的批評式建議。

而且，伴隨環(huán)境的變幻帶來的風險和企業(yè)治理強化以及內(nèi)部組織的調(diào)整，內(nèi)部審計還要在風險管控以及治理結(jié)構(gòu)改善等層面完善審查、評價以及推動等層面的工作，這讓企業(yè)內(nèi)部審計職能能夠充分發(fā)揮。

4.提升內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)

在內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)提升方面，應(yīng)做到：

（1）提高內(nèi)部審計人員的準入門檻

筆者認為，在這方面應(yīng)參考國際內(nèi)部審計師協(xié)會的國際注冊內(nèi)部審計資格考試模式，在中國構(gòu)建注冊內(nèi)部審計師資格考試體制，待應(yīng)聘人拿到證書后才能安排到內(nèi)部審計部門的相應(yīng)職位。

（2）實現(xiàn)內(nèi)部審計人力資源的最優(yōu)配置

因為內(nèi)部審計行業(yè)的拓展，以往的內(nèi)部審計人員往往不能適應(yīng)當代的審計事務(wù)，企業(yè)需要聘任管理、法律、金融和電腦方面的專才，以扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計由財務(wù)部門一手掌控的不利局面。

（3）強化內(nèi)部審計人員的培訓和考評力度

針對當代內(nèi)部審計事務(wù)的需要，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要培訓和再教育來提升自己的整體素養(yǎng)以及職業(yè)預判技能；相關(guān)機構(gòu)應(yīng)透過績效考評、職業(yè)培訓以及再教育等模式，為內(nèi)部審計人員提供學習、進修以及深造的環(huán)境。這樣，擁有一個戰(zhàn)斗力強、競爭力強的內(nèi)部審計團隊就順理成章了；并且，這部分審計人才也適合更高級別的審計實務(wù)的處理。

另外，要強調(diào)審計人員的責任，約束其審計行為，并且企業(yè)對更新后的內(nèi)部審計知識要告知內(nèi)部審計職員，讓其內(nèi)部審計知識結(jié)構(gòu)得到完善和補充；并且，要讓其盡快掌握內(nèi)部審計的新技術(shù)，并能夠使用到日常工作中，這也能提升其業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)的，在競爭漸趨白熱化的市場競爭中，其功效會影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)在常規(guī)的內(nèi)部審計工作中，也要注意內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新；通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)、項目等實施解析，預防內(nèi)部審計的風險。

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