（青島理工大學(xué)山東青島266500）

一、引言

目前，我國社會保障制度正處于建設(shè)階段，隨著各項制度改革的深入，社會保障基金覆蓋面在逐年擴大，基金收支缺口也在增大。為緩解基金收支壓力，保護公民合法權(quán)益，黨的十八屆三中全會設(shè)想，將國有資金劃入社保基金以緩解基金收支壓力，合理有效地解決資金不足現(xiàn)象，為實現(xiàn)社保制度的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的支撐。此外，社?；鹂梢愿鶕?jù)《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》的規(guī)定，在確保資金安全的前提下開展一系列多元化投資，例如委托基金公司進(jìn)行投資管理，實現(xiàn)基金的保值增值。社保基金流向哪里，審計就跟到哪里，基金的各種違規(guī)運營以及利用內(nèi)部未公開信息進(jìn)行國資利益輸送等違法行為不斷被審計機關(guān)披露，例如招商基金前副總經(jīng)理、投資決策委員會原主席楊某利用職務(wù)便利獲取未公開信息交易，為他人牟取非法利益，于2014年被判處利用未公開信息交易罪。為實現(xiàn)基金的保值增值，必須以確保其安全運營為前提，加強社?；鹂冃徲嫳O(jiān)督，增強基金管理機構(gòu)的自我約束力，防止利益輸送行為發(fā)生。

社?；鹂冃徲嫳O(jiān)督就是按照社保法規(guī)制度的規(guī)定，通過運用科學(xué)合理的績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系和評價程序方法，對社?；鸬幕I集、使用和營運管理進(jìn)行詳細(xì)的審查，根據(jù)相關(guān)審計結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀合規(guī)的評價，并對社會保障基金運營狀況提出有效的審計建議，同時為政府和社會公眾提供及時全面的信息反饋，確保基金安全合規(guī)運營，客觀、真實地反映社?；鸸芾硎褂眯б婧捅Ｖ翟鲋登闆r。

二、利用社?；鸸芾磉M(jìn)行利益輸送的背景

（一）我國老齡化趨勢嚴(yán)重，社?；鹗罩毫υ龃?。老齡化社會日趨嚴(yán)重導(dǎo)致養(yǎng)老保險基金收支缺口逐年增大，社會保障基金的足額收繳、安全營運管理、公平及時支付關(guān)系到了每一位公民的切身利益。維護公民利益、促進(jìn)社會公平的同時社保基金的保值增值壓力也在加大，加之由單位養(yǎng)老轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣B(yǎng)老的政策接續(xù)失當(dāng)，社?；鸪霈F(xiàn)“斷擋”和“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，社會保障事業(yè)出現(xiàn)不少漏洞，為利用基金管理而進(jìn)行的經(jīng)濟犯罪提供了空間。

（二）社保基金缺乏完善的基金運營績效評價制度。在社會保障基金運行過程中，由于缺乏基金監(jiān)督的專有機構(gòu)和完善的基金運營績效評價制度，基金的管理暴露出了一系列嚴(yán)重的問題：由于信息不對稱，基金管理機構(gòu)利用職務(wù)便利貪污、擠占、挪用基金，蠶食國有資金，已嚴(yán)重影響到社會保障制度的實施;基金管理機構(gòu)受利益驅(qū)使帶來的逆向選擇和管理人員敬業(yè)態(tài)度缺失造成的道德風(fēng)險，加之缺乏嚴(yán)密的約束和激勵機制，造成對基金管理的責(zé)任感不強，利益輸送現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）政府干預(yù)較多，內(nèi)部控制制度不健全。有的社保經(jīng)辦機構(gòu)屈從于政府的壓力，不按規(guī)定程序辦事，加之社?；鸹鶖?shù)不實，基金收繳缺乏完整、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，造成社?；鸬膰?yán)重流失。在基金管理的過程中，沒有建立健全內(nèi)部控制制度，對不相容職務(wù)未進(jìn)行分離控制，相關(guān)崗位和職務(wù)之間不能形成有效的權(quán)限牽制，嚴(yán)重影響到社會保障事業(yè)的發(fā)展，也給違法違紀(jì)人員留下可乘之機。

三、社?；鹂冃徲嫹婪秶Y利益輸送的機制和路徑

隨著社會保障制度的不斷完善和發(fā)展，對社?；鸢踩\行進(jìn)行監(jiān)管也受到大眾的普遍關(guān)注。目前我國社會保障基金審計沿用傳統(tǒng)模式下的財務(wù)審計，審計人員針對財務(wù)操作是否合法、合規(guī)發(fā)表審計意見，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會公眾對社保基金安全運營和保值增值的要求。因此，亟須審計機關(guān)做出關(guān)于社?；饘徲嫷闹攸c轉(zhuǎn)移，由單純審查其安全完整性轉(zhuǎn)向檢查以經(jīng)濟性、效率性、效果性為方向的績效審計上來，兼顧基金管理的安全與效益，公平與合法。

為防范國資利益輸送，必須深化各項社會保障基金績效審計，加強對全國社?；鹜顿Y運營的審計監(jiān)督。審計部門依法對社會保障基金的預(yù)決算、基金收支、基金營運管理的合法性、真實性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，使基金管理過程不斷改革和完善，并以此來構(gòu)造新型的公開透明的監(jiān)管機制;建立統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，優(yōu)化社?；鹜顿Y結(jié)構(gòu)，將資金運行和監(jiān)督分離化管理，促進(jìn)社?；鸨Ｖ翟鲋?，調(diào)整經(jīng)費分配結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高社會保障覆蓋率;針對基金內(nèi)部運行的有效性，內(nèi)部控制制度的健全合理性，對核算監(jiān)督和內(nèi)部控制情況進(jìn)行審查，促進(jìn)各項社會保障政策的落實和制度的完善，推進(jìn)多層次的社會保障體系不斷健全;對預(yù)決算編制和審計記錄的真實性和合規(guī)性進(jìn)行檢查，各項社保分別按規(guī)定預(yù)算和計劃執(zhí)行，確保對基金費用的投資操作科學(xué)有效進(jìn)行，披露社?；鹈媾R的風(fēng)險，并使之得到公正公開的有效監(jiān)督;對社保資金實行多體系監(jiān)管，設(shè)立專門監(jiān)督委員會，審計部門結(jié)合國家稅務(wù)機關(guān)和監(jiān)督委員會實行國家限量嚴(yán)格監(jiān)管，預(yù)防各種違法違規(guī)操作;對社保資金實行財政部專項管理，單獨核算，?？顚Ｓ茫_透明，預(yù)防基金管理的各種風(fēng)險。

針對上述問題，構(gòu)建和完善基本符合我國當(dāng)前發(fā)展的社會保障基金績效審計體系，對基金實施有效的安全運營監(jiān)管，有利于規(guī)范基金投資運行秩序，提高基金投資經(jīng)濟性、效率性和效果性，最終實現(xiàn)我國社會保障基金保值增值，從而促進(jìn)相關(guān)惠民政策的落實。

四、加強社?；鹂冃徲嫳O(jiān)督的應(yīng)對之策

現(xiàn)行的社保制度設(shè)計針對性不強，社?；鹂冃徲嬋狈y(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計依據(jù)不足，在一定程度上制約著社會保障基金績效審計的深入開展;社保資金量大類別多，績效審計取證難度大，監(jiān)督任務(wù)繁重，社會保障信息系統(tǒng)審計的發(fā)展現(xiàn)狀成為制約社保基金績效審計的重要因素;被審計單位涉及多個部門，且相互之間信息不共享，可驗證性差，影響社會保障基金績效審計的效率;相關(guān)部門對開展社會保障基金績效審計的重視度不足，即使發(fā)現(xiàn)個別社會保障基金違規(guī)案件，審計機構(gòu)對其的懲罰措施力度也極其有限，績效審計無法全面地對被審計對象進(jìn)行全方位的審計覆蓋。通過對上述問題的分析可以引導(dǎo)我們積極尋求應(yīng)對之策并給予切實落實和貫徹執(zhí)行。

（一）開展民主參與社?；痤A(yù)算審計。社?；鸨举|(zhì)上是歸屬于社會全體勞動者的，因而其所有權(quán)無疑可以被認(rèn)為是社會全體勞動者的所有權(quán)集合，隨著服務(wù)型政府的建立、民眾參政意識的提升，民眾對社會保障水平的提高充滿期待，對政府提供公共服務(wù)的質(zhì)量和滿意度感受也最直觀。公眾可以通過政府網(wǎng)站等媒介對社?；痤A(yù)算草案發(fā)表意見，將其作為修改預(yù)算審計的參考，提高社會保障水平;通過代表制聽證程序參與預(yù)算審計的編制、調(diào)整的討論，并對政策的制定和實施進(jìn)行表決，表達(dá)投保者的利益訴求;參考預(yù)算審計報告并對預(yù)算審計績效予以評價，借助參與者的信息分享來促進(jìn)和穩(wěn)固公眾對政府的信任，對社會公開透明并接受社會大眾的監(jiān)督，實現(xiàn)我國社會保障基金與審計監(jiān)督的良性循環(huán)和健康發(fā)展，有利于推動社會保障事業(yè)的發(fā)展與和諧社會的構(gòu)建。

（二）大力加強信息化建設(shè)，實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)審計。大數(shù)據(jù)時代，社會保障業(yè)務(wù)處理的數(shù)據(jù)化、信息化向傳統(tǒng)審計方式提出了新的要求，同時對社保審計對象、審計內(nèi)容、審計依據(jù)等方面提出了新的挑戰(zhàn)。借鑒其他發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗對我國的社會保障基金實行計算機聯(lián)網(wǎng)操作與管理，切實使得動態(tài)監(jiān)管模式成為審計監(jiān)管的主要形式并予以充分落實和貫徹，從而有效抑制和降低虛報、瞞報、暗箱操縱等不法行為，通過專業(yè)化的流程和及時化的管理實現(xiàn)我國社會保障基金審計工作的更加透明性和可操作性，并實現(xiàn)信息共享，在社?；鹗罩蠈崿F(xiàn)審計監(jiān)督的真實性、合法性、效益性，大大提高審計成果和審計效率。

（三）構(gòu)建和完善我國社會保障基金績效審計評價體系。目前我國有關(guān)社會保障基金績效審計的法律法規(guī)尚不完善，缺乏與績效審計相關(guān)的規(guī)范要求。這就需要在總結(jié)我國績效審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國外的做法，建立一套符合我國國情的社會保障基金績效審計指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系并逐步加以完善。對特定領(lǐng)域、行業(yè)或是具體項目建立更為詳細(xì)的準(zhǔn)則體系，采用統(tǒng)一模式的審計方法和流程，將基金使用情況量化管理，運用經(jīng)濟性、效率性、效果性、公開透明性、真實合法性等多維度績效評價指標(biāo)，對被審計單位的績效水平進(jìn)行對比、打分，得出社保基金績效水平的優(yōu)劣，并將審計結(jié)果通過法定方式予以反饋，克服傳統(tǒng)制度中存在的運管效率低下問題，使其更加公開透明化。

五、結(jié)論

我國社保制度正處于建立健全時期，社會現(xiàn)狀和基金管理本身的問題為各種不法行為留下了可乘之機。發(fā)揮國家審計在社會保障領(lǐng)域中的免疫功能，關(guān)鍵是對現(xiàn)行的社保制度運作結(jié)果進(jìn)行績效評估，開展績效審計，以促進(jìn)社會保障資金的安全完整、規(guī)范管理為目標(biāo)，著力從制度上和管理上揭露分析問題，將審計結(jié)果及時反饋給政府和社會大眾?？冃徲嫳旧硪残璨粩嗫朔陨砣毕?，提高審計質(zhì)量，維護社保基金管理政策的貫徹執(zhí)行，保障基金的正常運行，將實現(xiàn)造福全社會和實現(xiàn)增值發(fā)展作為最高目標(biāo)。