（濟(jì)南職業(yè)學(xué)院山東青年政治學(xué)院 山東濟(jì)南250103）

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問(wèn)題分析

（一）模式分析

1.C2C稅收征管無(wú)依據(jù)。（1）概念模糊。 C2C（Consumer to Consumer）指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行買賣的活動(dòng)。一些C2C是實(shí)體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個(gè)銷售渠道，但是實(shí)體信息并沒(méi)有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實(shí)體店家都會(huì)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，這樣就形成了一個(gè)現(xiàn)象，就是實(shí)質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當(dāng)一個(gè)網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個(gè)企業(yè)沒(méi)有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。（2）過(guò)程具有隱私性、造假性。C2C交易過(guò)程不像實(shí)體店經(jīng)營(yíng)全部操作過(guò)程都是看得見(jiàn)摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過(guò)一些手段來(lái)掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門的監(jiān)管工作將很難進(jìn)行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。每一種稅對(duì)應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問(wèn)題就是地域不明確、征稅對(duì)象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的交易雙方都是個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易和支付，稅務(wù)部門很難僅僅通過(guò)注冊(cè)信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過(guò)郵寄方式外，還有很多無(wú)形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂(lè)、軟件等，稅收征管對(duì)象不明確。如果對(duì)C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會(huì)越來(lái)越多，勢(shì)必會(huì)沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟(jì)不能全面發(fā)展。

2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費(fèi)者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的活動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年到2013年世界各國(guó)的B2C電子銷售額都在以突飛猛進(jìn)的速度向前發(fā)展，我國(guó)的銷售額增長(zhǎng)速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問(wèn)題：（1）身份難以確認(rèn)。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個(gè)品牌在2004年就有了，后來(lái)在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，而且經(jīng)營(yíng)的越來(lái)越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來(lái)又改了名字。該公司既有實(shí)體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過(guò)程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點(diǎn)，從采購(gòu)生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費(fèi)者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會(huì)失去作用，由此會(huì)出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問(wèn)題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來(lái)控制，現(xiàn)實(shí)生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來(lái)比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因?yàn)殡娮由虅?wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動(dòng)提供，除非消費(fèi)者能夠有意識(shí)地索要發(fā)票。要不然，對(duì)這種環(huán)境下的稅收征管將會(huì)很復(fù)雜。

3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無(wú)論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行交易，增值稅同樣會(huì)被弱化掉，使得我國(guó)稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國(guó)電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長(zhǎng)率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會(huì)增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒(méi)有納入應(yīng)征稅額，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入沒(méi)有因此而增加。（1）對(duì)稅收征管進(jìn)程有影響。工商行政部門已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細(xì)信息，制約了稅務(wù)部門對(duì)信息的獲取。稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費(fèi)者也很少注意到發(fā)票的問(wèn)題，這樣就給稅務(wù)部門帶來(lái)困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)上銀行和電子貨幣來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對(duì)國(guó)際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點(diǎn)隱藏自己的身份，進(jìn)行交易，使得稅務(wù)部門征管成為一大難題。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問(wèn)題對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的影響

1.給正常稅收秩序帶來(lái)壓力。通過(guò)網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價(jià)格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來(lái)較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會(huì)嚴(yán)重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)交易就采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費(fèi)，其經(jīng)營(yíng)成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無(wú)節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。

二、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題的對(duì)策

（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法

1.對(duì)現(xiàn)有稅法及政策進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問(wèn)題還沒(méi)有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒(méi)有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來(lái)監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場(chǎng)監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對(duì)象，對(duì)稅收條例進(jìn)一步完善，這將對(duì)電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)一定的好處。

2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)網(wǎng)上交易的商家進(jìn)行嚴(yán)格控制，定時(shí)與他們?cè)诰W(wǎng)上進(jìn)行交流溝通，讓他們及時(shí)匯報(bào)單位及個(gè)人的詳細(xì)資料，定期了解他們的營(yíng)業(yè)情況及營(yíng)業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該不定時(shí)抽查各網(wǎng)點(diǎn)的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)納稅人的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣的有形產(chǎn)品、無(wú)形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算收入與成本，以便稅務(wù)部門核查其申報(bào)收入是否屬實(shí)，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)查工作。

3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過(guò)網(wǎng)上交易后必須開(kāi)具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進(jìn)行核對(duì)，才能進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅登記，使用真實(shí)的身份，確保信息的可靠性。

4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點(diǎn)，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進(jìn)行。

（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序

1.企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易必須有一個(gè)電子稅務(wù)登記號(hào)。在經(jīng)營(yíng)之前，去稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)一個(gè)稅務(wù)登記號(hào)，將此號(hào)安裝到企業(yè)主頁(yè)上，申請(qǐng)域名登記，方可進(jìn)行網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的每一筆交易都可以自動(dòng)轉(zhuǎn)到此號(hào)中，通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)及域名可以查出企業(yè)的詳細(xì)信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。

2.成立一個(gè)網(wǎng)上認(rèn)證空間，認(rèn)證空間是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)企業(yè)的檢驗(yàn)要求，并將訂單的內(nèi)容及買家信息提交到認(rèn)證中心。同樣，賣家也需要向認(rèn)證中心發(fā)出認(rèn)證要求，并將賣家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認(rèn)證中心，認(rèn)證中心將買家信息與賣家信息進(jìn)行比較，確認(rèn)一致后再轉(zhuǎn)交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對(duì)方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)認(rèn)證中心提供的信息來(lái)對(duì)賣家進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。

3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說(shuō)企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買方發(fā)貨。當(dāng)然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個(gè)完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。

（三）加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與合作

1.積極展開(kāi)圍繞稅收問(wèn)題的溝通與研究。對(duì)納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些管理規(guī)則在國(guó)際間進(jìn)行交流，互相取長(zhǎng)避短，虛心學(xué)習(xí)。盡可能地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報(bào)交換網(wǎng)站，跨越時(shí)間地點(diǎn)的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。

2.展開(kāi)網(wǎng)上國(guó)際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國(guó)家之間進(jìn)行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個(gè)納稅人的納稅活動(dòng)，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)加強(qiáng)與各國(guó)的合作與溝通。