摘 ? 要：在有效治理公司過程中，內(nèi)部審計是非常重要的一個組成部分。內(nèi)部審計連同外部審計、高層管理人員和董事會被業(yè)界稱為有效公司治理的四大基礎(chǔ)。本文從我國上市公司內(nèi)部審計理解偏差和實際運(yùn)作中遭遇的難題為切入點(diǎn)，重點(diǎn)突出公司治理過程中內(nèi)部審計能夠發(fā)揮的獨(dú)特作用，探討如何完善我國內(nèi)部審計制度，來解決公司治理過程中實際存在的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;公司治理;審計委員會

內(nèi)部審計產(chǎn)生于需要，并且不斷推動著內(nèi)部審計的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)如今已發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向型審計為主導(dǎo)的內(nèi)部審計。公司治理理論不斷更新發(fā)展，需要有與之相配套融合的內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)公司治理和內(nèi)部審計相互協(xié)調(diào)、共同促進(jìn)的優(yōu)化發(fā)展模式。為了實現(xiàn)完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理意識目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)就成為一項迫在眉睫的任務(wù)。

一、我國上市公司治理過程中存在的有關(guān)內(nèi)部審計的理解偏差和運(yùn)作難題

1.過于重視外部監(jiān)管，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高和獨(dú)立性較差。針對我國上市公司財務(wù)報告披露可能存在的缺陷，人們普遍將監(jiān)督的重心放在社會審計，而忽略了內(nèi)部審計部門能夠發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督職能。上市公司中有大部分將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)平行于其他部門，接受財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，造成獨(dú)立性較差，權(quán)威性不足，客觀性受損的局面。

2.公司治理與內(nèi)部審計相互協(xié)作性差，互動不足。長時間以來，公司治理過程中往往主要關(guān)注內(nèi)部審計涉及范圍、具備的職能、執(zhí)行的方法，卻忽略了內(nèi)部審計及作為有效公司治理四大基礎(chǔ)之一的重要地位，沒有實現(xiàn)二者良性互動的局面。實際運(yùn)作中遭遇到的難題是內(nèi)部審計職能仍局限于查錯防弊，對于風(fēng)險管理、組織運(yùn)營的改善、企業(yè)價值的增值沒有起到應(yīng)有的作用。

3.混淆內(nèi)部審計與審計委員會的功能。按照股東大會決議，公司董事會可以設(shè)立戰(zhàn)略委員會、薪酬與考核委員會、審計委員會等專門委員會。但在審計委員會的設(shè)置中，不少公司存在內(nèi)部審計與審計委員會職責(zé)不清，功能重疊的現(xiàn)象，混淆了二者的功能。

4.內(nèi)審人員的素質(zhì)差別分化嚴(yán)重，崗位勝任能力不足。不少內(nèi)部審計人員仍只是從事簡單的賬項查錯的工作，缺乏必要審計經(jīng)驗，法律知識、電子計算機(jī)技術(shù)知識，在內(nèi)部審計工作中不能全面勝任崗位要求。內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的不足嚴(yán)重制約了有效的公司結(jié)構(gòu)的有序運(yùn)營。

二、內(nèi)部審計與公司治理的良性互動機(jī)理

國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA（2007）對內(nèi)部審計的定義如下：內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是企業(yè)組織價值的增加，內(nèi)部審計的工作在保持客觀獨(dú)立的前提下，采用規(guī)范化的方法確認(rèn)和咨詢企業(yè)的經(jīng)營活動狀況，有效進(jìn)行風(fēng)險管理，改善治理結(jié)構(gòu)。我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，發(fā)展不成熟，但根據(jù)實踐經(jīng)驗可知內(nèi)部審計對內(nèi)控有效運(yùn)行具有巨大的推動作用，同時也有利于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展公司治理模式。公司治理不斷改進(jìn)，內(nèi)部控制也會不斷發(fā)展。二者存在著顯而易見的良性互動機(jī)理，只有將二者不斷優(yōu)化，才能更有效地實現(xiàn)企業(yè)的組織目標(biāo)。

1.公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計發(fā)揮獨(dú)特作用。內(nèi)部審計能夠及時為公司內(nèi)部董事會以及更高級別管理層傳遞所需信息，幫助企業(yè)樹立風(fēng)險管理意識和控制觀念，預(yù)防和減少損失。識別財務(wù)舞弊跡象，監(jiān)督公司內(nèi)部會計系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行，內(nèi)部審計能夠在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮獨(dú)特作用。

2.不同公司治理模式對內(nèi)部審計造成的影響。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約、歷史文化傳統(tǒng)的差異、法律模式等因素的影響，不同國家形成了不同的公司治理發(fā)展模式。公司治理的關(guān)鍵是在公司內(nèi)部能夠形成一個相互制衡的組織結(jié)構(gòu)框架。不同的公司治理模式主要有兩類，一類是以董事會為中心、強(qiáng)調(diào)股東至上的英美模式。另一類是以監(jiān)事會為中心、推崇利益相關(guān)者共同治理的德日模式。在我國上市公司中，公司組織結(jié)構(gòu)中股東大會行使立法權(quán)，董事會行使行政權(quán)，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)。只有最大限度最大程度地發(fā)揮內(nèi)審的有效性，提高內(nèi)審有別于其他部門的獨(dú)立性、權(quán)威性，形成公司治理與內(nèi)部審計的優(yōu)化合作，良性互動，才能使公司在激烈的競爭中立于不敗之地。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略對策

經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計對風(fēng)險管理、完善公司治理的功能。如何改進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)、完善內(nèi)部審計便成為當(dāng)前應(yīng)對公司治理難題中必然舉措。

1.高度重視內(nèi)部審計地位，加強(qiáng)獨(dú)立性。首先要做的就是從觀念上加以改變，改變過往平行于職能部門的隸屬模式，把內(nèi)部審計部門置于權(quán)威性的地位、加強(qiáng)獨(dú)立性，在與其他部門日常溝通合作中全面開展內(nèi)部審計工作。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計的技術(shù)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)性。突破傳統(tǒng)事后審計，在全公司形成一個自上而下的審計信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與外部獨(dú)立的會計師事務(wù)所、國家審計機(jī)構(gòu)的有序溝通機(jī)制和全面合作。利用外部審計審計結(jié)果，減少重復(fù)審計。

3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險，擴(kuò)展內(nèi)部審計職能。當(dāng)前理論界倡導(dǎo)是以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計發(fā)展模式，擴(kuò)展內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)工作重點(diǎn)由傳統(tǒng)單純的檢查型向全面控制監(jiān)督型的轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化風(fēng)險意識，識別關(guān)鍵性的經(jīng)營性風(fēng)險和管理風(fēng)險，將風(fēng)險管理意識滲透于內(nèi)部審計之中，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)公司組織目標(biāo)。

4.開展培訓(xùn)，注重提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞是由從事內(nèi)部審計工作的人員的素質(zhì)直接決定的。加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育，注重內(nèi)審計員知識體系和金融、稅收、計算機(jī)等相關(guān)知識領(lǐng)域的擴(kuò)展，設(shè)計良好的激勵機(jī)制，在實踐中不斷提高內(nèi)部審計人員應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。

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作者簡介：李婷（1988- ?），女，漢，山東威海人，研究生，河北大學(xué)，研究方向：審計理論