鄔曉麗

摘 ? 要：當(dāng)前，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，是企業(yè)經(jīng)營和管理中的重點(diǎn)工作。文中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性進(jìn)行了詳細(xì)分析，并對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的有效方法進(jìn)行了詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);審計(jì)整合

借鑒國際大型企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，為了能夠進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，當(dāng)前我國企業(yè)在經(jīng)營和管理工作中開始嘗試對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合。而在對(duì)二者進(jìn)行整合之后，雖然能夠大幅度提升企業(yè)的經(jīng)營和管理工作效率，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是其審計(jì)成本也會(huì)大大增加，并且對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和能力也提出了更高要求。因此，如何在降低審計(jì)成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，就成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營和管理中的重點(diǎn)工作。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

1.審計(jì)目標(biāo)一致。在企業(yè)的經(jīng)營和管理工作中，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)都是為了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的合理性、準(zhǔn)確性和安全性進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作安全、高效進(jìn)行。因此，從審計(jì)目標(biāo)上來看，雖然內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在審計(jì)細(xì)節(jié)上存在一定區(qū)別，但是其審計(jì)流程卻大體相似?；谝陨咸攸c(diǎn)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過程中，只需要應(yīng)用相應(yīng)的協(xié)調(diào)手段對(duì)二者審計(jì)流程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，就能夠?qū)崿F(xiàn)二者的有效整合。

2.審計(jì)內(nèi)容具有一定相關(guān)性。雖然在當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作中內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，二者審計(jì)流程存在一定區(qū)別，但是其在業(yè)務(wù)內(nèi)容上卻存在重合現(xiàn)象，具有一定相關(guān)性。通常情況下，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行建立和完善的過程中，都需要在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理工作進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行建立和完善。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，會(huì)涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容，而同樣，如果在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中出現(xiàn)問題，則也可以說明內(nèi)部控制審計(jì)工作存在缺陷。從某種程度上而言，在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，就是對(duì)二者的進(jìn)一步完善，其能夠有效杜絕二者在審計(jì)工作中存在的問題，確保企業(yè)審計(jì)工作的高效性和精確性，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營和管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大幅度提升和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的快速進(jìn)行。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)主體具有一致性。AS2協(xié)議和AS5協(xié)議中都要求企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所來完成，其主要原因是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)在業(yè)務(wù)主體上存在一致性，其審計(jì)報(bào)告也要求同一時(shí)間進(jìn)行發(fā)布。如果在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，分別將兩項(xiàng)審計(jì)任務(wù)交給兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、成本、效率以及二者協(xié)調(diào)性上都會(huì)存在較大差距，會(huì)影響企業(yè)審計(jì)工作效率，不利于企業(yè)的經(jīng)營和管理工作的高效進(jìn)行。而如果對(duì)二者進(jìn)行有效整合，其不僅能夠有效解決以上問題，還能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和效率的不斷提升。

二、促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的有效方法

1.對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解。通常情況下，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，明確企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)所在。因此，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過程中，最主要的工作就是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，以確保企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的順利進(jìn)行。另外，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)應(yīng)用指引進(jìn)行了詳細(xì)劃分，從內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引以及控制手段類指引等三個(gè)方面為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了科學(xué)有效的標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以按照該框架對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)了解。

2.對(duì)審計(jì)單位審計(jì)職能進(jìn)行精準(zhǔn)定位。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合之后，為了確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的審計(jì)職能進(jìn)行精確定位，避免其與企業(yè)相關(guān)管理部門發(fā)生沖突。首先，應(yīng)該明確審計(jì)單位的審計(jì)職能，明確其對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理的重要作用，使企業(yè)的董事會(huì)和管理層能夠充分意識(shí)到審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中所占據(jù)的重要地位，盡可能減少審計(jì)單位與企業(yè)部門管理部門的沖突。其次，應(yīng)該給予審計(jì)單位足夠大的權(quán)限，使其在對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理工作以及企業(yè)各管理部門進(jìn)行負(fù)責(zé)的同時(shí)，又不受企業(yè)董事會(huì)和管理層的約束，充分發(fā)揮審計(jì)職能，確保整合之后的審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3.對(duì)整合之后的審計(jì)制度進(jìn)行完善。沒有完善的制度，就無法支撐整合之后企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也無法為審計(jì)人員提供科學(xué)有效的參考和依據(jù)，進(jìn)而就會(huì)限制審計(jì)單位審計(jì)職能的發(fā)揮。因此，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合之后，應(yīng)該建立全新的、完善的審計(jì)制度，并建立相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在對(duì)新的審計(jì)制度進(jìn)行完善的過程中，應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的職能和工作范圍進(jìn)行規(guī)定和劃分，對(duì)企業(yè)董事會(huì)、管理層的權(quán)利進(jìn)行限制，避免其對(duì)審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，并減少其與管理部門的沖突。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將獎(jiǎng)懲機(jī)制落實(shí)到位，有過必懲，有功必獎(jiǎng)，激發(fā)員工的工作人情，激發(fā)員工的工作動(dòng)力，進(jìn)而提升員工的工作效率。

三、結(jié)束語

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，是進(jìn)一步提升企業(yè)審計(jì)工作效率，提高企業(yè)經(jīng)營和管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅度提升的最佳方式。因此，在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中，應(yīng)該對(duì)二者的整合引起足夠重視，并通過加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的了解以及完善整合后的審計(jì)制度等方式促進(jìn)其整合的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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