丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在這種背景之下，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，在新的醫(yī)院制度下，固定資產(chǎn)一般是指單位價(jià)值在一千塊以上并且使用期限超過(guò)一年的資產(chǎn)，如果某些資產(chǎn)在單位價(jià)值上沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間超過(guò)一年，也應(yīng)該被納入固定資產(chǎn)管理。具體來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)可以分為四大類：再用固定資產(chǎn)、非在用固定資產(chǎn)、未使用狀態(tài)固定資產(chǎn)、融資租賃的固定資產(chǎn)。具體到醫(yī)院來(lái)說(shuō)，主要就是醫(yī)院的房屋、醫(yī)療器械和其他的固定資產(chǎn)。醫(yī)院相較于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)具有單位價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、設(shè)備種類多等特點(diǎn)。這在一定程度上加大了固定資產(chǎn)的管理難度。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的新特點(diǎn)

首先，固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)提高了。在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中一般固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由原來(lái)的五百塊提高到了一千塊，專用設(shè)備的單位價(jià)值也由原來(lái)的八百塊提高到了一千五百塊。固定資產(chǎn)價(jià)格的提高極大地改善了物價(jià)因素對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的影響。其次，在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，明確規(guī)定對(duì)于醫(yī)院的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上增加了累計(jì)折舊這一項(xiàng)，因此，對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以減少原來(lái)通過(guò)固定資產(chǎn)的固定比率提增加的誤差。使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠更加科學(xué)的反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。方便會(huì)計(jì)信息的使用者能夠更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)對(duì)于考核工作來(lái)說(shuō)也可以提供數(shù)據(jù)支撐。

三、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的賬目處理

(一)從固定資產(chǎn)取得的角度來(lái)看

一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是按照支付的買價(jià)、稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。但是根據(jù)資金來(lái)源的不同可以分為以下幾種情況：

首先，醫(yī)院通過(guò)自有資金購(gòu)買的，可以按照購(gòu)置成本的金額，在會(huì)計(jì)處理中，借記“在建工程”（需要安裝）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目，在貸方計(jì)入銀行存款（現(xiàn)金支付）、應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）。固定資產(chǎn)建造完畢后，由在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

其次，如果是通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買的，按照固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本以及運(yùn)費(fèi)，借方固定資產(chǎn)、貸方待沖基金。與此同時(shí)，借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入銀行存款等科目。

最后，如果是在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的，其新的賬面價(jià)值按照原有的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，同時(shí)還要減去在改擴(kuò)建過(guò)程中更換下來(lái)部分的變現(xiàn)價(jià)值。在對(duì)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的過(guò)程中，在會(huì)計(jì)科目的處理上，借計(jì)在建工程、累計(jì)折舊，貸記固定資產(chǎn)科目。在工程進(jìn)行交付的時(shí)候，根據(jù)工程的實(shí)際成本，可以按照固定資產(chǎn)科目由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（二）從固定資產(chǎn)處置的角度看

對(duì)于固定資產(chǎn)的處置來(lái)說(shuō)，主要由以下幾種情況：出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等等。

首先，對(duì)于出售、報(bào)廢等固定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)變?yōu)榉枪潭ㄙY產(chǎn)，我們可以用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理（借方）科目，然后將該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)入借方，貸方計(jì)入固定資產(chǎn)，對(duì)原有的固定資產(chǎn)進(jìn)行沖減。在固定資產(chǎn)對(duì)外投資的前提下，我們可以將固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)，而不是賬面價(jià)值作為投資的成本，借方計(jì)入長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資，并且加上已提的折舊，借方計(jì)入累計(jì)折舊，對(duì)于相應(yīng)的稅費(fèi)，可以貸方計(jì)入銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。

（三）從固定資產(chǎn)清查的角度來(lái)看

對(duì)于醫(yī)院的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，我們要定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)每年都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于在盤點(diǎn)過(guò)程中，盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)我們要及時(shí)的追查原因，并進(jìn)行匯報(bào)后，再處理賬務(wù)。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，我們可以通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格的公允價(jià)值來(lái)確定盤盈的固定資產(chǎn)，在這個(gè)過(guò)程中，我們可以借方記固定資產(chǎn)，貸方待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢，在經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)以后，由待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目轉(zhuǎn)入其他收入。對(duì)于盤虧的情況，我們可以按照原有固定資產(chǎn)的價(jià)值減去尚未沖減完畢的余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，經(jīng)過(guò)審批后，根據(jù)追回的過(guò)失人賠償以及保險(xiǎn)來(lái)沖減。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理的完善建議

（一）完善固定資產(chǎn)購(gòu)置前的調(diào)查共組

在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)之前，我們要進(jìn)行充分的調(diào)查分析，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)、審批、計(jì)價(jià)等程序，使得各個(gè)環(huán)節(jié)能夠做到可控，并且將責(zé)任落實(shí)到具體的人身上，強(qiáng)化全醫(yī)院職工的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，盡可能的杜絕貪污腐敗行為的出現(xiàn)，鼓勵(lì)醫(yī)院的每個(gè)員工能夠發(fā)揮出主人翁的精神，盡可能的減少固定資產(chǎn)購(gòu)置不當(dāng)現(xiàn)象的出現(xiàn)，減少醫(yī)院資源的浪費(fèi)。

（二）積極引進(jìn)現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)

眾所周知，隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備種類越來(lái)越多，制作也越來(lái)越精密，在這種背景之下，加上在具體的分布上，比較分散，不夠集中，這為固定資產(chǎn)的管理帶來(lái)了麻煩，所以醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候要積極引進(jìn)現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)還可以通過(guò)對(duì)信息管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的科學(xué)高效管理，并且實(shí)行不同科室之間的數(shù)據(jù)共享和信息傳遞。方便管理者進(jìn)行科學(xué)合理的決策分析。

（三）不斷完善固定資產(chǎn)的管理方法

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，我們對(duì)醫(yī)院自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)通過(guò)累計(jì)折舊科目進(jìn)行攤銷，對(duì)于財(cái)政資金購(gòu)買的固定資產(chǎn)，我們通過(guò)待沖基金，這些都不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本之中，這些做法在會(huì)計(jì)學(xué)中并不符合收入配比原則，并不能從根本上真實(shí)的反映出醫(yī)院的真實(shí)醫(yī)療成本，導(dǎo)致了醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。再者，由于不同醫(yī)院在獲取政府財(cái)政補(bǔ)助的力度也不盡相同，這也不利于進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的橫向比較，從醫(yī)院不同的會(huì)計(jì)期間來(lái)說(shuō)，縱向比較也失去了可比性。這對(duì)于醫(yī)院的考核工作帶來(lái)了一定難度，所以筆者建議，在這種大背景之下，筆者建議，在對(duì)醫(yī)療資源繼續(xù)計(jì)提折舊的時(shí)候，最好不用區(qū)分資金的來(lái)源，將計(jì)提的折舊都計(jì)入醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不沖減“待沖基金”科目，待該固定資產(chǎn)處置時(shí)再作轉(zhuǎn)出處理，這樣一來(lái)，可以緩解這個(gè)問(wèn)題。

[1]肖燕霞，崔慧婷，王永照.芻議新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算和管理[J].經(jīng)濟(jì)師.2014(10).

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[3]袁超，陳禾，吳芝喜.醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2015(01).