趙心宇

(國家科技風險開發(fā)事業(yè)中心，北京100044)

內部控制視角下的企業(yè)專項科研經費管理研究

趙心宇

(國家科技風險開發(fā)事業(yè)中心，北京100044)

鑒于企業(yè)科研經費管理與使用尚無專門的法律，執(zhí)法主體缺位，部分課題承擔單位的科研經費使用效率偏低等問題，加強和改進對企業(yè)科研經費的內部控制具有重要意義。完善企業(yè)科研經費管理的內控制度，必須要堅持優(yōu)化原則，理清優(yōu)化思路，規(guī)范立項、報銷和審批等流程。

企業(yè);科研經費;管理;內部控制

一、從內部控制角度加強對企業(yè)專項科研經費管理研究的重要意義

近年來，科研經費的使用效率一直是社會關注的焦點。通過科研資金的大批量撥付使用，的確提升了國家的核心競爭力、提高了人們的生活質量、帶動了經濟發(fā)展。諸如神舟系列的成功探月、蛟龍?zhí)枬撊肷詈?、天河一號的研制成功等，這些重大科研成果的取得與大量科研經費投入是密不可分的。又如，從2009年開始，投入專項經費高達數十億的時速380公里高鐵列車的研制項目，為高鐵列車的普及與發(fā)展起到了良好的推動作用，同時也改變了人們的出行方式。類似國家高技術研究發(fā)展計劃(863計劃)這種注重產學研一體化的重大科技計劃，對改進生產工藝、推動高新技術企業(yè)成果產業(yè)化也起到了推波助瀾的作用，在一定程度上促進了經濟的轉型發(fā)展。但是同時需要注意的是，目前由于沒有對科研經費的管理與使用訂立專門的法律，執(zhí)法主體存在缺位，部分課題承擔單位的科研經費使用效率偏低。

在以往的研究中，相關領域的學者往往將研究重點多集中于高校和科研院所，對于企業(yè)的科研經費使用與管理關注相對較少。其主要原因在于:第一，未能正確認識到企業(yè)作為科研主體的重要意義。從國家重大科技計劃的設立目的和研究方向來看，除了自然科學基金和973計劃這種以基礎科學研究為主的以外，其他如863計劃和科技支撐計劃更加注重產學研結合，這就意味著部分課題任務有成果轉化與應用的需要，但僅靠科研院所與高校顯然難以完成成果轉化的目標，因此企業(yè)作為課題承擔單位或課題合作單位參與國家重大科技計劃也是較為多見了，而且在某些投入較大，對技術有較高要求的課題，如交通領域的新能源汽車，企業(yè)作為課題單位比科研院所和高校還有著更加明顯的優(yōu)勢。但由于長期以來之前的多數學者忽視了企業(yè)在國家科技計劃研究中起到的重要作用，因此相關研究較少。第二，未能充分將內部控制與企業(yè)的專項科研經費管理有機地結合在一起進行研究。對于企業(yè)的內部控制方面的研究數量繁多，有關企業(yè)內部控制方面的研究多集中在內部控制與公司治理、外部審計、盈余管理等方面，針對內部控制缺陷披露與改進方面的研究也多集中于企業(yè)的生產與經營活動，但對于企業(yè)在專項科研經費使用上的內部控制研究的數量少之又少。實際上，科研活動也是企業(yè)的一項重要業(yè)務，在對于專項科研經費的管理方面，僅僅依靠《企業(yè)內部控制評價指引》和企業(yè)的科研經費管理辦法是遠遠不夠的，由于專項科研經費的科目口徑與設置特點，在資金使用上用企業(yè)的日常核算并不能完全保持一致，因此脫離內部控制層面僅僅單從科研管理的角度去談專項經費的使用顯然是不足的。第三，未能正確認識以內控視角優(yōu)化企業(yè)專項科研經費管理的重要意義。隨著科研經費的使用與管理越來越受到國家層面的重視，2014年3月，我國出臺了《關于改進中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)［2014］11號文件)，對目前科技體制改革中存在的諸多問題進行了回應，并明確提出規(guī)范項目預算編制、規(guī)范直接費用支出管理、規(guī)范科研項目資金使用行為、改進科研項目資金結算方式、加大對違規(guī)行為的懲處力度。與過去有關科研經費管理的文件多以財政部及科技部等部委聯合發(fā)布的形式不同，11號文件直接由國務院下發(fā)，由此表明，我國已經把科研經費使用規(guī)范化與加強管理提上了議事日程。對于專項科研經費的管理及使用的監(jiān)管力度逐步加大，要求企業(yè)進一步提高經費使用的合理性與規(guī)范性，從以往的研究成果來看，良好完善的內控制度顯然對專項經費的使用有著重要意義，但由于多數企業(yè)未能充分意識到將專項科研經費監(jiān)管納入內部控制制度的重要作用，多數學者也未能充分認識到其具有的現實意義，致使企業(yè)專項科研經費管理的內部控制方面研究少之又少。第四，忽視了企業(yè)與高校及科研院所間存在的重要差異。多數學者將目光聚焦在科研院所與高校，認為企業(yè)有完善的內部控制制度可以有效規(guī)范專項科研經費的使用，因此專項科研經費的監(jiān)管重點多集中于上述兩個群體。但實際上，從企業(yè)接受監(jiān)督的特點來看，企業(yè)的組織結構與高等院校以及科研院所具有較大不同。由于多數高等院校及科研院所隸屬于國務院(如中國科學院)、教育部或者國資委(如轉制型科研院所)以及其他部委，因而每年都要接受審計署檢查，檢查力度相對較大。目前國家重大科技計劃對于企業(yè)主體作為課題承擔單位或合作單位參與課題研究并沒有明確的限制，也就是說無論是內部控制制度及各項財務與管理制度較為健全的大型國企央企，還是技術水平較高但會計及內控制度建設相對薄弱的新興高新技術企業(yè)，都可以參與課題研究。對于多數上市公司來說，根據證監(jiān)會的要求需要每年發(fā)表經過會計師事務所審計的年報，在一定程度上可以促進其改進企業(yè)的內部控制制度，而對于那些非上市不需要出具年報的企業(yè)來說，加強內部控制對于專項經費的使用就具有重大意義了。專項經費的使用在一定程度上與其內控制度的完善程度確實存在正相關性，因此對于企業(yè)的內控制度進行研究具有重要意義。此外，從企業(yè)設立的目的、主要資金來源、參與科研計劃的目的、機構性質等方面來看，均與高校和科研院所有著較大區(qū)別，因此上述因素導致了專項科研經費的使用與管理的重點不盡相同，如果簡單將前兩者在專項經費管理方面的研究成果直接套用在企業(yè)中顯然是不合適的。

從上述四個方面來看，以內部控制視角對企業(yè)的專項科研經費管理與使用進行研究具有重要意義。

二、目前部分國內企業(yè)在專項科研經費管理的內控制度方面存在不足與成因剖析

1.專項科研經費管理的內部控制制度存在的不足

從企業(yè)內部控制制度指引來看，由于主要針對企業(yè)日常經營活動，未根據科目設置特點與資金來源對專項科研經費進行優(yōu)化設計，因此如果不能將專項科研經費的管理層級提高到內部控制層面的話，不利于經費的高效使用。結合筆者的工作經驗來看，目前內部控制主要存在以下幾方面問題:

(1)企業(yè)內部在課題立項階段缺少足夠的風險意識，流程不規(guī)范

企業(yè)在課題立項階段，征集課題時缺少明確的管理辦法與方案，課題組申報課題缺少有效的審核與充分的論證，對之后課題的管理產生了一定的不良影響。由于上述重要環(huán)節(jié)缺失，會使企業(yè)在擬申報課題階段不能充分對課題的技術路線實現與資金使用需求做出充足的論證，如果擬參與的課題超出了企業(yè)現有的科研能力，那么在課題開展研究后無法進行而不得不申請中止，或者被迫對其參與的課題進行重大預算調整，總的來看不利于課題研究，對于企業(yè)本身也存在一定影響。

(2)在課題執(zhí)行中對專項經費報銷的審批機制不健全

目前，部分參與科技計劃研究的企業(yè)在課題執(zhí)行階段對于專項經費支出的審批機制不夠完善，在課題組使用專項經費進行相應的支出后，經辦人經過課題負責人審批后，直接將憑證遞交至財務部門進行付款申請，在進行報銷時財務部門也只是檢查原始憑證是否真實、必要的附件是否完整、相關財務單據的填寫是否正確等，其科研管理部門并未對專項經費支出與課題任務相關性進行審核，因此易導致一些不良影響。實際上，大部分財務人員對企業(yè)內部控制制度與會計準則、財務輔助核算系統的使用較為熟悉，但如果僅僅依靠他們對一些專業(yè)性較強的科目支出進行判斷，如材料費、設備費、測試化驗與加工費等支出使用的合理性等，顯然是強人所難。對于承擔國家科技計劃課題的企業(yè)來說，專項經費的使用除了滿足會計核算的基本要求外，還必須與課題的任務目標息息相關，如果沒有專門的科研管理人員對其相關性進行審核，可能會引起一些不良后果，比如部分課題在研究過程中將與課題任務不完全相關的支出在課題專項經費中進行列支，如產品推介會費用、用于日常生產的材料費、與課題任務不相關的日常差旅費用、日常的打印復印費用等，不利于專項科研經費使用效率的提高。在課題結題驗收階段這些與課題任務研究相關性較少或基本不相關的專項經費支出對于課題最終的驗收結論也會存在一定影響。由此可見，對于經費支出相關性的審批是十分重要的。

(3)預算調整審批流程不規(guī)范

部分企業(yè)在課題預算執(zhí)行中存在不規(guī)范的預算調整行為。科研活動本身的確存在著較大不確定性，在過去，預算調整的審批手續(xù)相對繁瑣，因此有些人將其調侃為“打醬油的錢不能買醋”。這一現象已經有了較大改觀，根據財教2011［434］號文件以及國發(fā)2014［11］號文件以及相關經費管理辦法，涉及專項經費直接費用科目間支出調整的情況可以由課題單位經過相應的申請、審批、回復等手續(xù)自行完成(參與課題的單位間專項經費不變)，其他涉及合作單位經費變更、負責人變更等對課題研究有較大影響的調整事項依然需要上報相關業(yè)務司局進行申請。但自行范圍內可以進行的預算調整手續(xù)簡化并不意味著可以隨意進行調整而不經過企業(yè)內部審批。

如果在企業(yè)內部沒有對預算調整事項進行有效審批與監(jiān)督，課題負責人在預算調整方面未能按照要求及時向科研管理部門進行申請并備案，而是隨意根據需要進行大規(guī)模預算調整，那么可能會引起一些不良后果，比如國際合作交流費科目未支出、專家咨詢費支出較少。但將上述兩科目的剩余資金在以樣機備件損耗較大的名義在材料費中大量購買生產用途的材料，又或者是在課題接近結題驗收階段由于課題進展緩慢，剩余資金較多，大規(guī)模簽署相關的合同，而交付期都在課題的任務合同終止日，便形成了大量應付未付支出等。根據部分企業(yè)現有的內控制度，對于科研活動中的此類事項缺少明確的管理流程，同時科研管理部門未能及時對預算調整事項進行抽查和監(jiān)督，實行動態(tài)化管理，是否申請調整完全由課題負責人決定，這在一定程度上影響了專項科研經費的支出效率。

2.成因剖析

(1)內控制度流程設計不完善

從科研活動本身的特性來看，不論申請階段編制的預算是經過多么充分的考慮與論證，由于研究存在的不確定性必然導致出現決算與預算或多或少存在一定差異。自國發(fā)2014［11］號文件實施以來，對于科研活動的預算調整顯得更為寬容，在財教2011［434］號文件的基礎上進一步放寬了課題單位自行調整專項經費的范圍，并給予其更多的自主性，但對課題經費使用的合規(guī)性也有了更高的要求。部分企業(yè)在預算執(zhí)行中對于專項科研經費的管理，僅僅達到了最基本的要求，如對經費開支的審批只關注形式上的完整性，而對于是否與課題任務密切相關、是否基本按照課題任務書的說明執(zhí)行預算缺乏審查。同時，由于相關的科研管理部門缺乏對課題開支總體情況的把握與追蹤，對部分科目隨意調整、超支額度較大的情況不能及時了解，從而在課題執(zhí)行階段，敦促課題負責人及其團隊及時申請預算調整并說明原因很有必要。出現上述問題，主要歸因于相關內控流程設計的不完善。

(2)缺少完善的授權與審批流程

由于缺少適當的授權與審批流程設計，使部分企業(yè)科研管理部門與財務部門人員陷于兩難困境。在內控制度中，科研經費管理的相關部分流程中，因未明確管理人員的相關職責，未能充分給予其相應的審批權限。一方面使部分課題組在課題執(zhí)行過程中，對于管理人員的常規(guī)經費檢查與問詢并非完全接受，存在的部分問題也不能被及時發(fā)現，往往到課題結題驗收、接受會計師事務所結題審計時才披露出來，但早已錯過自行整改的機會;另一方面，課題規(guī)定的任務合同終止時間往往是在年底，易出現企業(yè)承擔的課題存在集中結題的情況。同時，年末又是財務部門最為忙碌的時間，需要對企業(yè)本年度所有支出進行核算、編報預算、進行年度資金使用分析，而多數課題組往往是在年底結題時才開始準備相關的財務資料，由于業(yè)務繁忙，財務人員不能對課題的總體經費使用情況進行細致的了解，不利于課題的結題驗收。如果在內控制度設計中，在科研經費管理的各環(huán)節(jié)中加入必要的授權與審批流程，則有助于實現科研經費的全過程管理，以避免問題集中出現在課題驗收階段，以至于無法處理。

(3)內控制度未充分考慮專項科研經費的使用與管理特點

目前，多數企業(yè)的內部控制設計在企業(yè)日常生產經營控制方面是比較完善的。但由于未能對國家科技計劃課題的科研經費使用與管理特點加以考慮，使現有的內控制度存在缺陷。專項科研經費在使用方面與企業(yè)的常規(guī)資金存在較大差異，如果不考慮其特點，無論是在流程設計還是審批方面，簡單地將對企業(yè)資金進行設計的內部控制制度套用在對專項科研經費的管理與控制上，顯然會出現問題。

三、針對企業(yè)在專項科研經費管理使用中存在的共性問題，對內控制度進行優(yōu)化設計

1.優(yōu)化原則

為了規(guī)范與加強企業(yè)承擔的課題專項經費管理，提高資金的使用效益，建立科學合理的內部控制制度，有助于應該對課題經費采取全方位全流程的優(yōu)化管理，其優(yōu)化原則有如下幾點:

(1)合理配置原則。專項經費需要集中用于支持國家確定的重點研究任務，保證課題的經費需求，避免分散使用。

(2)合規(guī)使用原則。嚴格按照課題的目標與任務，科學合理地編制與安排預算，杜絕各種隨意性支出，保證資金的使用效率。

(3)獨立核算原則。課題經費需納入公司的財務體系統一進行管理，課題中的專項經費與配套經費需要單獨核算，獨立建賬或設置輔助賬等形式，確保?？顚Ｓ谩?/p>

通過確定上述目標與原則，將有助于部分企業(yè)改善現有的內控制度。

2.優(yōu)化思路

課題經費開支的合規(guī)性在很大程度上與預算息息相關，整個課題的研究流程可以視為預算的三階段，即課題預算申報階段、課題預算執(zhí)行階段、課題預算結束的結題驗收階段，其中主要涉及到控制活動，因此在全流程中按照全面預算管理理論、內部控制理論對現有的內控制度加以優(yōu)化改進，確定其中存在的風險與重要控制活動，有助于降低今后課題執(zhí)行中的風險，提高經費支出的合理性與規(guī)范性。建立完善的科研管理與財務制度相結合的內部控制制度，提升專項科研經費的管理層級。

3.規(guī)范立項流程

課題在企業(yè)內部的立項與審批是整個課題經費預算編制的開始。如果在立項環(huán)節(jié)流程不規(guī)范，缺少必要的評估環(huán)節(jié)與可行性論證環(huán)節(jié)，可能會出現部分課題提出的任務目標以其現有的技術能力與生產能力難以實現的情況，不利于課題后期的開展。

在立項階段增加課題建議書的評審環(huán)節(jié)也是非常重要的，實際上對于課題建議書的評審相當于在公司內部對于所征集課題進行預評審的過程。尤其對于一些承擔課題較多的企業(yè)來說，對擬申報的課題進行預評審，這不僅有利于提高編制質量，也有利于減小風險。

加強對課題負責人資質的審核與課題組成員的選取也是非常重要的。在部分企業(yè)參與的課題中缺少對相關人員資質的審核，課題組成員的選取較為隨意，故而在課題執(zhí)行期間因部分課題組主要成員離職對課題研究產生不利影響。因此，加強對其資質審核有助于減少此類情況的發(fā)生。

在此階段需要從以下幾方面對關鍵控制環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，以確保內控制度的完善與執(zhí)行。

首先，業(yè)務部門在課題征集環(huán)節(jié)階段需要做好充分的論證?？蒲泄芾聿块T應參照有關部委每年發(fā)布的項目立項指南，確定是否有與企業(yè)生產經營及科研活動較為相關的項目，業(yè)務部門應確定是否具備足夠的科研能力與生產能力承擔課題研究任務;凡是涉及到多個業(yè)務部門的應召開部門間的會議，充分確定技術路線的可行性。比如涉及純電動汽車產業(yè)化示范類型的課題，就牽涉到底盤、電池、電機驅動等多個部門的合作，應對所需要經費進行初步估算，并形成專門的會議記錄。

業(yè)務部門在對擬承擔課題進行初步論證后，應分別擬定技術路線與經費需求。由本部門的相關人員編制報送的建議書，需明確技術領域、技術創(chuàng)新點、成果轉化途徑以及所需要的專項經費、配套經費等內容。業(yè)務部門主管應對課題建議書進行審核，通過后報送至科研管理部門。

其次，科研管理部門在收集到業(yè)務部門報送的建議書后，應及時統計，并分別將建議書歸檔，組織相關的技術專家與財務專家進行“背對背”方式評審，對建議書中的技術路線、技術目標實現方式、預期成果轉化實現方式與實現的效益提出明確的意見，對課題經費的初步分配方式、配套資金匹配的合理性等也需要出具相關意見，從技術實現與經費使用兩個層面對可行性進行充分論證。

在整理專家對課題建議書的意見后需要及時形成報告，經主管審核簽字后需將其報送至管理層中相關領導進行審核，根據課題的風險性與預期成果轉化實現的難易度及與企業(yè)的業(yè)務相關性的綜合考量，經討論并形成相關的會議紀要，并從報送建議書的課題中篩選出擬向相關部委進行申請的課題。

其后，科研管理部門應將專家的評審意見通知業(yè)務部門，獲準向相關部委進行課題申請的業(yè)務部門應及時確定課題負責人并組建課題組。課題負責人的遴選需要符合相關的經費管理辦法。參與課題組的其他人員的最低標準是與本企業(yè)有合同的正式職工并有三年以上工作經驗，在業(yè)務技術方面存在明顯的優(yōu)勢并具有中級以上技術職稱。在確定負責人以及課題組的名單后經業(yè)務部門主管簽字后將名單報送至科研管理部門。

最后，科研管理部門在得到業(yè)務部門報送的名單后，需要及時對課題負責人以及課題組成員的資質進行審核，涉及到職務職稱與相關履歷等情況，需及時向人力資源部進行核實以避免信息不對稱，同時還要核對參與課題組的成員是否為正式員工，是否具有長期的聘用關系。在最終完成資質審核確定負責人及參與研究的課題組其他成員名單后，科研管理部門需要建立課題管理檔案，并將結果報本部門主管簽字后提交相關領導審核。全部流程完成后形成課題申請書。

4.完善課題專項經費的報銷與審批流程

本環(huán)節(jié)的內容包括與課題相關的專項經費支出的核準、審批、活動控制以及相關的會計處理。對專項科研經費審批與對企業(yè)內部活動資金審批相比，前者除了需要進行真實性、完整性審核外，還需要針對課題任務目標的相關性進行審核，以確保專項科研經費的使用合理合規(guī)。目前，部分企業(yè)專項經費支出主要是由課題組內相關經辦人整理原始憑證交由課題負責人簽字后，再由財務會計人員進行處理，缺乏對課題經費支出與課題任務相關性的審核，不利于在預算執(zhí)行階段對經費支出進行嚴格控制。因此，通過本階段的流程優(yōu)化設計，增加對經費支出的相關性審核，在財務系統中加入科目控制數上限，有利于規(guī)范課題經費的使用。

主要的控制環(huán)節(jié)有如下幾方面:

首先，經辦人在財務輔助管理系統中提交費用報銷申請表，財務輔助管理系統會自動將付款申請與課題分科目預算控制數進行比較，如未超過科目上限，則允許提交報銷申請，同時需提交課題負責人審核，以確保該項支出的真實性。

其次，為保證專項經費支出的合理性與合規(guī)性，在相關單據憑證送至財務部門以前，課題的經費支出須經過科研管理部門的相關人員進行審核，主要是確認經費支出是否符合管理辦法規(guī)定，是否與課題任務合同書中的說明基本保持一致。專項經費支出的主要審核要點為是否與任務目標的實現息息相關;是否獨立建賬，與企業(yè)的日常生產經營費用能夠區(qū)分;經費開支標準是否符合相關的政策性文件;對于會議費、差旅費、國際合作與交流費等科目支出應審核是否提供了完整的審批申請與人員清單，以及相應的事由是否具有相關性;對于勞務費與專家咨詢費等支出應確認支付對象是否符合本科目的開支范圍，

最后，經課題負責人及科研管理人員審核通過后，確認課題專項經費支出與課題的任務確實存在較強相關性后，由經辦人打印紙質費用報銷申請表，并根據科目支出的性質提供相關原始憑據(如合同、協議、發(fā)票、會議紀要等)至財務部門成本費用核算管理崗審核，核對費用報銷申請表和相關原始憑據的一致性和金額的準確性，同時對經費支出歸集科目的正確性進行核對，符合規(guī)定后給予報銷，并根據有關原始憑證編制記賬憑證，進行財務處理。成本費用核算管理崗審核無誤后提交本部門主管進行審批，審批通過后由財務會計部辦理付款手續(xù)。對于單筆經費支出金額較大，參照不同企業(yè)成本費用內控制度需要報管理層進行審批的，在財務部門主管審核完成后報送管理層，獲得批復后再辦理付款手續(xù)。

5.優(yōu)化預算調整流程

對于多數課題而言，在課題預算執(zhí)行階段進行預算調整幾乎是不可避免的。極少有課題能完全按照立項階段編制的3—5年預算說明進行經費支出，因此在課題開展階段，通過實際研究需要對經費使用結構進行調整也是較為合理的。但應根據相關經費管理辦法的規(guī)定進行預算調整，嚴格遵循相應的程序與審批流程，以避免出現因隨意調整、改變科目支出結構而導致的不規(guī)范行為。本環(huán)節(jié)的預算調整主要指具體科目專項經費數額因實際需要進行的調增或調減。隨著相關國家政策文件的出臺，實際上擴大了課題單位自行進行預算調整的范圍，除了設備費、國際合作交流費、勞務費、專家咨詢費、差旅費及會議費等專項經費不允許進行調增外，其他科目可以根據需求自行調增調減，但在結題驗收階段，專家組會對預算調整情況的合理性進行判斷。因此通過完善此環(huán)節(jié)的流程設計，將有助于實現對課題預算調整的控制與監(jiān)督。

本環(huán)節(jié)有以下主要控制活動:

首先，在預算執(zhí)行階段應通過財務輔助管理系統加入各科目專項經費預算控制數，以避免出現由于缺少各科目控制數上限導致科目已超支卻未能被及時發(fā)現、還可以進行報賬的情況。經辦人在財務輔助管理系統中提交費用報銷申請表時，系統會自動將付款申請與課題預算控制數進行比較，如超過了具體科目的控制數上限，系統會自動禁止經辦人提交并給予提示。如果確實需要進行預算調整，經辦人須在系統中填寫課題預算調整申請。

其次，經辦人在系統中填寫課題預算調整申請后，系統自動按照權限列表的規(guī)定提交相關權限人員審批。課題負責人在提出預算調整申請的同時，需要將調整理由(執(zhí)行原預算遇到的不可克服的困難及建議采取的措施等)、調整建議方案、調整的輔助證明材料、調整前后的預算指標對比情況、調整后的預算說明等相關附件一并附上，科研管理部門需要對預算調整的合理性與合規(guī)性進行審核，對于預算調整事項應根據潛在的風險進行評級，對于調整理由基本合理、與課題任務相關且符合經費管理辦法可以進行調整的科目，應及時對預算調整進行批復。屬于課題單位自行調整范圍內的預算調整，經課題組提出申請，由科研管理部門批復后，可以進行預算調整。獲得批復后，財務部門編制預算調整表，并在系統中將新的預算控制數錄入系統。

此外，如果涉及課題單位權限以外的預算調整，如因實際研發(fā)需要使技術路線出現重大變更而引起單位間經費結構方面出現較大調整，或者是因課題研究的實際進展情況需要調整課題研究周期等，應上報國家科技部進行審批。課題組應擬定詳細的預算調整說明，證明進行此類預算調整的充分性與必要性，并報科研管理部門進行審批，經該部門主管確認后再向企業(yè)相關領導以及法人提交變更的申請，獲得管理層批復后由科研管理部門人員將預算調整說明匯總(涉及課題合作單位的課題)，并檢查相關附件材料與簽章是否齊全，上報的預算調整與過程性文件說明需要進行存檔處理。在完成上述流程后將預算調整報送至科技部有關業(yè)務司局。

如果上報的預算調整獲得國家科技部的批復，在得到確認的紅頭文件后，科研管理部門應及時將結果通知課題組成員，同時向本部門主管及公司管理層匯報。財務部門編制預算調整表，并將新的預算控制數錄入財務輔助核算系統。

四、結論

隨著國家對專項科研經費管理的要求越來越高，參與研究單位通過建立健全科研管理制度和內部控制制度，使規(guī)范資金管理成為必然的選擇。本文結合部分企業(yè)在承擔國家級科技計劃課題中易出現的共性問題，提出加強對課題立項、課題經費報銷的審批與付款、課題預算調整等環(huán)節(jié)進行有針對性地優(yōu)化等論點，旨在完善企業(yè)對于專項科研經費管理的內控制度。本文的特色之處在于通過分析部分企業(yè)在承擔國家級科技計劃課題中出現的問題，指出現有內部控制制度存在的缺陷與不足，結合專項科研經費管理與使用的特點，進而對相關控制活動以及審批流程進行優(yōu)化，進一步完善內控制度，以提高專項科研經費的使用效率。

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［5］馬青雅，黃素貞，唐莉，高格.科研經費執(zhí)行過程動態(tài)管理模式探索及實踐［J］.會計之友，2014，(36):56－59.

［6］于紹強，劉開江.關于財政科研項目經費內控管理的研究［J］.中國總會計師，2012，(6):92－93.

［責任編輯:寸言］

On the Management of Special Research Funds in Enterprise in the Perspective of Internal Control

ZHAO Xinyu
(National Science and Technology Venture Capital Development Center，Beijing 100044，China)

Since there is no special legislation about the management of special research funds in enterprise until now，the lack of law enforcement subject，and the poor efficiency of research funds using sometimes，it is important to improve the internal control of research funds in enterprises.It is necessary to insist on the principle of optimization，to regulate the technological process including examination，approval，reimbursement and so on.

enterprise;research funds;management;internal control

F239.45

A

1673－2375(2015)04－0098－06

2015－07－06

趙心宇(1986—)，男，遼寧遼陽人，碩士，就職于國家科技風險開發(fā)事業(yè)中心。