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        張某的逃稅行為是否應(yīng)該追究刑事責(zé)任

        2015-01-30 04:55:28崔書林
        中國檢察官 2015年6期
        關(guān)鍵詞:滯納金行政復(fù)議稅款

        文◎崔書林

        張某的逃稅行為是否應(yīng)該追究刑事責(zé)任

        文◎崔書林

        [案情]2014年3月份X縣稅務(wù)機關(guān)在稅收工作中發(fā)現(xiàn),X縣X小區(qū)的開發(fā)商張某存在逃稅嫌疑,稅務(wù)機關(guān)立案稽查中發(fā)現(xiàn)其取得銷售款40792024元,未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,涉嫌逃稅。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知其申報并繳納稅款,2014年6月5日張某在申報后繳納稅款778500元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳,張某并未補繳少繳納的稅款,2014年9月12日稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)處理決定書,計算出張某少繳各項稅3116856.75元,占應(yīng)納稅額75.12%,滯納金553919.95元。此后張某并未在合理期限內(nèi)補繳稅款和滯納金,2014年9月28日稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰決定書并送達給張某,責(zé)令張某在15日內(nèi)補繳稅款、滯納金和一倍的罰款。稅務(wù)機關(guān)于2014年9月29日將案件移送至公安機關(guān),公安機關(guān)于2014年10月10日立案偵查。

        本案爭議的焦點是張某逃稅行為是否應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

        [速解]筆者認(rèn)為,張某的逃稅行為應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

        一、行政處罰不是刑事追訴的前置程序

        根據(jù)《刑法》第201條第1款規(guī)定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,實施了逃避繳納稅款的數(shù)額較大且占應(yīng)納稅款的百分之十以上,有此行為的納稅人已構(gòu)成逃稅罪。但是根據(jù)本條第4款如果補繳了應(yīng)納稅款,繳納了滯納金,已受了行政處罰,就不予追究刑事責(zé)任,該款是不追究刑事責(zé)任的特殊情形,即法律給構(gòu)成逃稅罪者的一種寬宥和悔罪機會,同時也是對第1款的補充,二者不能分開來理解。再者構(gòu)成犯罪和追究刑事責(zé)任并不是完全的統(tǒng)一,即構(gòu)成犯罪并不一定都要追究刑事責(zé)任,如告訴才處理的案件。本案中張某采取不申報的手段逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額的百分之十以上,就已經(jīng)構(gòu)成逃稅罪,而根據(jù)《刑事訴訟法》第107條規(guī)定,公安機關(guān)或者人民檢察院發(fā)現(xiàn)犯罪事實或者犯罪嫌疑人,應(yīng)當(dāng)按照管轄范圍,立案偵查。稅收征管法也規(guī)定稅務(wù)部門進行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)構(gòu)成犯罪的移送司法機關(guān)。因此,在本案中無論張某是否申請行政復(fù)議,稅務(wù)機關(guān)移送案件和公安機關(guān)對其涉嫌逃稅罪立案都是合法的。而公安機關(guān)在立案查處過程中,如發(fā)現(xiàn)符合《刑法》201條第4款規(guī)定情形,可以撤案處理。

        二、行政處罰無需經(jīng)過復(fù)議期間和訴訟期間

        首先,在《刑法》第201條第4款中并沒有要求行政處罰需要經(jīng)過復(fù)議期間和訴訟期間,其表述為“已受行政處罰”,顯然主動接受行政處罰的意思更強,況且根據(jù)《行政復(fù)議法》第21條和《行政訴訟法》第56條的規(guī)定,在行政復(fù)議和行政訴訟期間,除法定情形外不停止具體行政行為的執(zhí)行,也就是說即使提起行政復(fù)議和行政訴訟也不影響其繳納應(yīng)交稅款,故不應(yīng)要求行政處罰需要經(jīng)過復(fù)議期間和訴訟期間。其次,是否追究刑事責(zé)任關(guān)鍵在于逃稅人是否在稅務(wù)機關(guān)下達追繳通知后主動補繳應(yīng)納稅款。其主動性還體現(xiàn)在補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰的層進式關(guān)系,下達追繳通知后未按期繳納稅款就會產(chǎn)生滯納金,然后才會有行政處罰。如果其主動補繳稅款及滯納金,也可能稅務(wù)機關(guān)就不再進行行政處罰,當(dāng)然也不會去追究刑事責(zé)任。再次,要求行政處罰經(jīng)過復(fù)議和訴訟期間是對司法資源的浪費。否則,在稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰后,當(dāng)事人申請復(fù)議,對復(fù)議不服可以向人民法院提起行政訴訟,一審判決不服還可以上訴進行二審,這樣一來必將大大延長訴訟時間,也不利于打擊犯罪。最后,即使接受行政處罰納稅人的救濟權(quán)利依然存在,納稅人在接受行政處罰后,依舊可以申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。

        綜上所述,張某實施了逃稅行為,數(shù)額巨大,且占應(yīng)納稅款數(shù)額的75.12%,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,沒有補繳稅款及滯納金,未接受行政處罰,其行為符合逃稅罪的構(gòu)成要件,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

        (作者單位:河南省息縣人民檢察院[464300])

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