劉志良

租賃企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險與控制措施探討

劉志良

應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，對于企業(yè)的收益、資金周轉(zhuǎn)和健康發(fā)展有著直接的影響。但是，由于當(dāng)前的市場競爭越來越激烈，企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模也在逐年增加，應(yīng)收賬款的回款難度也在逐漸升高，給企業(yè)的發(fā)展帶來非常不利的影響。因此，有必要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，從而提高企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險抵御水平。

租賃企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險；控制

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，租賃企業(yè)所面臨的市場競爭也逐漸激烈，在此背景下，企業(yè)為了確保設(shè)備租賃的效率，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，只能采取一些賒銷的方式進(jìn)行經(jīng)營，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款占企業(yè)資金的比重越來越大，給企業(yè)帶來較大的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

一、租賃企業(yè)應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險

1.壞賬風(fēng)險

所謂壞賬，就是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回或者很難收回。對于企業(yè)而言，只要有應(yīng)收賬款，理論上就存在發(fā)生壞賬的可能，并且，壞賬發(fā)生的可能性和企業(yè)應(yīng)收賬款的金額成正比。企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬將會在很大程度上降低企業(yè)的盈利水平，影響企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)效率，從而阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。例如，A租賃企業(yè)2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2014年期末應(yīng)收賬款賬面余額分別為25，946.28萬元、27，890.93萬元和30，048.90萬元，占各期期末總資產(chǎn)的比例分別為27.33%、26.30%和26.62%，占報(bào)告期各期營業(yè)收入的比例分別為94.81%、90.99%和90.08%，占比相對較高。A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名分別為中國鐵建股份有限公司、中國中鐵股份有限公司、中國建筑股份有限公司、中國交通建設(shè)股份有限公司和中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司，該五名客戶應(yīng)收賬款余額合計(jì)為17，250.51萬元，若上述客戶中的一家甚至多家同時發(fā)生經(jīng)營狀況惡化或信用違約，導(dǎo)致A企業(yè)的應(yīng)收賬款不能收回，將可能造成A企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤比上年下滑50%以上，甚至虧損。

2.呆賬風(fēng)險

所謂呆賬，就是指債務(wù)到期至少一個月后，對方仍未對本金或者利息進(jìn)行償付，但尚未成為壞賬，并處于呆滯狀況的應(yīng)收或者暫付款項(xiàng)。呆賬不僅無法按期如約收回，而且還有很大可能成為壞賬。例如，A企業(yè)1年以上的應(yīng)收賬款余額總體呈增長趨勢，應(yīng)收賬款回收難度有所增加，應(yīng)收賬款的呆賬風(fēng)險必然會A企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利的影響。

3.客戶集中度較高的風(fēng)險

和大多數(shù)銷售企業(yè)相比，租賃企業(yè)因?yàn)槠溆兄厥獾男袠I(yè)背景和行業(yè)特征，因此，客戶集中度往往較高，客戶數(shù)量也相對較少，而恰恰因?yàn)槿绱?，租賃企業(yè)也無法像銷售企業(yè)那樣將風(fēng)險合理分散，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款容易產(chǎn)生較高的風(fēng)險。例如，A租賃企業(yè)在2012年、2013年及2014年對其前5大客戶的營業(yè)收入合計(jì)為14，142.48萬元、15，579.99萬元和18，119.97萬元，占公司同期營業(yè)收入總額的比例為51.68%、50.82%和54.32%，客戶集中度非常高，如果A企業(yè)前五大客戶中一個或多個客戶由于國家政策的調(diào)整、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化或自身經(jīng)營狀況不佳而導(dǎo)致對租賃資產(chǎn)的需求減少或付款能力降低，將對A企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

二、租賃企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制措施

1.應(yīng)收賬款風(fēng)險的事前防范

首先，企業(yè)在合同簽訂之前，應(yīng)當(dāng)對客戶的資信狀況進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查，這也是企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的主要內(nèi)容之一。通常來說，對于新客戶，應(yīng)當(dāng)對客戶的主體資格進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)對方的各項(xiàng)資質(zhì)，確認(rèn)對方的信譽(yù)情況和償債能力，劃分出對方的信用等級；對于老客戶，則可以參考之前的年度資信評定情況。其次，在簽訂合同時嚴(yán)格按照客戶的信用等級約定結(jié)算方式。最后，租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年末對客戶的資信情況進(jìn)行重新認(rèn)定，參考的依據(jù)主要包含當(dāng)年的貨款情況、訂單情況、墊資情況以及合作情況等。

2.應(yīng)收賬款日常管理

（1）建立定期對賬的財(cái)務(wù)制度。定期對賬制度對于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理非常重要，而且，對賬函還可以作為訴訟的有力證據(jù)。通常來說，對賬應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次，對賬函應(yīng)當(dāng)注明雙方的財(cái)務(wù)往來情況，并經(jīng)雙方確認(rèn)蓋章，原件存檔。

（2）應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對不同賬齡的應(yīng)收賬款和不同信用狀況的客戶而采取不同的收賬方法，對于有可能產(chǎn)生的壞賬，應(yīng)當(dāng)提前判斷其對企業(yè)的損益影響，對于尚未過期的應(yīng)收賬款，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督和追蹤，從而盡可能避免產(chǎn)生新的拖欠。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按月編制賬齡分析表，便于公司管理層進(jìn)行整體把控。

（3）逾期賬款追討。企業(yè)應(yīng)收賬款的追討方式主要有以下幾種：第一，企業(yè)自行追討。這是企業(yè)處理過期時間不長款項(xiàng)的主要方式，其主要適用于各方債權(quán)債務(wù)關(guān)系相對清晰，對債務(wù)情況無爭議或者爭議較小的情況；第二，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討。如果企業(yè)在自行追討后無明顯效果，且又不想采用法律途徑時，則可以采用這種方式進(jìn)行追討，其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約成本和費(fèi)用、加大追討力度、有利于維護(hù)客戶關(guān)系；第三，訴訟追討。這種方式主要適用于賬齡較長或?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)等特殊情況的欠款，且企業(yè)自行和委托追討均無效的情況，企業(yè)采取這種方式往往意外著失去該客戶。

3.建立壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度多么完善，也不管企業(yè)的信用政策多么嚴(yán)格，只要企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中存在應(yīng)收賬款，就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險，因此，有必要建立壞賬準(zhǔn)備制度，從而盡可能降低呆、壞賬等應(yīng)收賬款風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失?？梢圆捎觅~齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并對部分應(yīng)收賬款經(jīng)檢驗(yàn)后全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。除已單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款外，公司根據(jù)以前年度與應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況分析確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例。具體來說，應(yīng)收賬款賬齡在1年以內(nèi)的，計(jì)提比例可以為5%；應(yīng)收賬款賬齡在1-2年的，計(jì)提比例可以為20%；應(yīng)收賬款賬齡在2-3年的，計(jì)提比例可以為50%；應(yīng)收賬款賬齡在3年以上的，計(jì)提比例應(yīng)當(dāng)為100%。另外，單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常為：單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)，將其歸入相應(yīng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，應(yīng)收賬款的風(fēng)險性也要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視應(yīng)收賬款的管理工作，積極采取相應(yīng)措施，有效對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，從而盡可能降低其給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

［1］胡宏陽.施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理研究［J］.中外企業(yè)家，2015，16：158+169.

［2］呂雪巖.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2015，06：140-141.

（作者單位：浙江華鐵建筑安全科技股份有限公司）