劉玉杰

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營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

劉玉杰

摘要：推行營(yíng)業(yè)稅的改革就顯得極其重要。而建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)部門，營(yíng)改增工作正在逐步展開，這也對(duì)企業(yè)有一定的影響，而且建筑業(yè)在重復(fù)征稅方面矛盾比較突出，而“營(yíng)改增”可以有效地避免建筑業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是因?yàn)榻ㄖI(yè)的特殊性，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也存在著許多問(wèn)題。因此，有必要探討營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，并且提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；意義；影響；措施

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”是國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而進(jìn)行的改革，主要目的是為了能更好的消除各個(gè)行業(yè)間的由于稅制要素具體規(guī)定的不同造成的行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差異，更好的體現(xiàn)稅收公平性；另外，營(yíng)業(yè)稅在征稅方面主要采用全額征稅制度，因?yàn)闊o(wú)法抵消前一個(gè)環(huán)節(jié)的稅額，所以存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，專業(yè)分工越是比較明細(xì)的行業(yè)面臨的重復(fù)征稅的問(wèn)題越是嚴(yán)重，長(zhǎng)此以往必定會(huì)阻礙行業(yè)專業(yè)分工的進(jìn)行，不益于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而增值稅則能從理論上解決這一問(wèn)題；因?yàn)樵鲋刀惖恼魇帐切枰栽鲋刀惏l(fā)票為依據(jù)的、這樣使國(guó)家能夠更好地對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)行掌握、以減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。由此可見，營(yíng)改增對(duì)引導(dǎo)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善稅收制度具有非常重要的作用。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)的作用。首先，營(yíng)改增對(duì)規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序起到作用；其次，營(yíng)改增對(duì)重復(fù)征稅的問(wèn)題起到解決的作用，可以促進(jìn)國(guó)內(nèi)外建筑行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模的拓展以及提高建筑業(yè)的質(zhì)量。站在投資者角度，營(yíng)改增可以減輕稅負(fù)，縮減大量費(fèi)用，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，擴(kuò)大投資規(guī)模;站在消費(fèi)者角度，減低勞務(wù)價(jià)格和商品中稅額可以促進(jìn)消費(fèi)，這樣會(huì)促進(jìn)建筑行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大。營(yíng)改增可以使出口退稅從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易的拓展，出口退稅的深化效應(yīng)形成。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的有利影響

營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。而建筑業(yè)交納的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，稅率是3%。建筑業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)額，是把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營(yíng)業(yè)額又征收的一道營(yíng)業(yè)稅，這樣對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)在，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的，利潤(rùn)也非常微薄，而且重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在更是消薄了建筑業(yè)的盈利水平。通過(guò)“營(yíng)改增”后，增值稅的抵扣鏈條可以得到完善，重復(fù)征稅的問(wèn)題可以消除，使稅負(fù)更加合理化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)的目標(biāo)。并且通過(guò)“營(yíng)改增”，市場(chǎng)活動(dòng)可以更科學(xué)，更進(jìn)一步為建筑業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的不利影響

在建筑業(yè)只征收營(yíng)業(yè)稅的方式下，不需要考慮稅收籌劃的影響因素，稅收的方法是相對(duì)簡(jiǎn)單的。稅收改革后，建筑公司將從降低企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收規(guī)劃的角度，以達(dá)到稅收減少，相比只征收營(yíng)業(yè)稅，這需要考慮的因素更多，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的困難。

建筑業(yè)作為一個(gè)整體，“營(yíng)改增”能夠降低整體的結(jié)構(gòu)性賦稅，這并不意味著建筑企業(yè)能夠獲得稅收減少的每一個(gè)環(huán)節(jié)，也有一些企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”造成企業(yè)稅收的增加。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置變化會(huì)很大，針對(duì)企業(yè)一般納稅人的情況，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目需要增加多個(gè)明細(xì)科目，這樣更有利于計(jì)算稅費(fèi)，而在賬務(wù)核算上也有了新的要求。

“營(yíng)改增”增加了會(huì)計(jì)核算科目，會(huì)使核算方法更加復(fù)雜。而營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，在計(jì)提費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”。營(yíng)改增后，由于增值稅計(jì)稅方法比較復(fù)雜，計(jì)稅依據(jù)也較多，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目也需相應(yīng)的增加。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1.從思想上主動(dòng)接受“營(yíng)改增”

在心理上、精神上無(wú)條件地接受“營(yíng)改增”，首先，要深刻地理解營(yíng)改增是國(guó)家宏觀層面的事件，企業(yè)必須積極配合?！盃I(yíng)改增”政策是國(guó)家為了完善稅收制度，避免雙重征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)而實(shí)行的政策，從企業(yè)的角度出發(fā)，要積極配合，更好的實(shí)施這一政策。第二，目前以粗放型管理為主還是我國(guó)建筑企業(yè)的特點(diǎn)，按照營(yíng)改增的變化，建筑施工企業(yè)所得稅計(jì)算征收的稅款，極有可能是加重的，所以只有提高企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平，才能更好得處理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的嚴(yán)峻形勢(shì)。

2.加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增系統(tǒng)將不可避免地打破原來(lái)的施工企業(yè)稅收籌劃系統(tǒng)。這一點(diǎn)無(wú)疑將對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了新的空間。建筑施工企業(yè)可以以獲得的真正、客觀、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息和增值稅發(fā)票信息為基礎(chǔ),選擇稅收籌劃的切入點(diǎn),并結(jié)合企業(yè)的具體情況制定稅收籌劃的正確步驟，而且創(chuàng)造最符合企業(yè)稅收籌劃的方案。建筑施工企業(yè)如何通過(guò)合理手段降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題, 因此,稅收籌劃工作需要我們關(guān)注,細(xì)心了解稅務(wù)征收管理過(guò)程。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比,有更多稅收籌劃空間,利用這一優(yōu)勢(shì),稅收管理水平要提高,稅收籌劃工作要認(rèn)真做好。

從稅收特性看，企業(yè)如果在偷稅、漏稅、抗稅等行為上鉆空子，都會(huì)受到國(guó)家的嚴(yán)厲懲罰。我們應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)在不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等。

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，假如能將原來(lái)計(jì)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，則可減輕企業(yè)稅負(fù)。站在長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，因此，對(duì)于建筑行業(yè)，可以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，從而獲得稅收減免。你可以合理選擇供應(yīng)商和分包商實(shí)施降低企業(yè)的稅收。

3.改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)管理

(1)加強(qiáng)建筑企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)。對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)營(yíng)改增是不熟悉的，面對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算等問(wèn)題，這就需要會(huì)計(jì)人員在職業(yè)能力上要有很大的提高。建筑企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代潮流快速有序地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)的掌握水平，會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)及時(shí)掌握新政策，各種相關(guān)業(yè)務(wù)要熟悉，提高賬務(wù)處理能力。為了保證建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，稅收工作的核算和管理要加強(qiáng)，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不必要的成本降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

(2)建筑企業(yè)的內(nèi)部流程要優(yōu)化。建筑施工企業(yè)信息化建設(shè)要實(shí)現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的水平及提高財(cái)務(wù)信息有效性，建筑施工項(xiàng)目的分散造成的通訊和交通不便的問(wèn)題也要減少，建立和完善會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的建立可以確保增值稅扣稅憑證的完整性。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增將隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也將得到進(jìn)一步的完善。施工企業(yè)在管理中的抵扣過(guò)程還不是很完善，面對(duì)“營(yíng)改增”的不斷完善建筑企業(yè)必須積極的進(jìn)行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收政策環(huán)境?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的影響是多方面的。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)的變化，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)分析“營(yíng)改增”方方面面的影響。建筑企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取機(jī)會(huì)，抓住機(jī)遇，制定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，緩解企業(yè)的稅收壓力，節(jié)省更多的資金用于企業(yè)的其他方面的投資。同時(shí)，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理水平方面要提高，加強(qiáng)完善管理系統(tǒng)，稅收籌劃的有效性利用稅收政策進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)要科學(xué)地調(diào)整，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高，和企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的需求相適應(yīng)。(作者單位：鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

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[2]伊志華.初探營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響.會(huì)計(jì)師,2012

[3]黃翠玲.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響.現(xiàn)代商業(yè),2012

作者簡(jiǎn)介：劉玉杰(1982-)，女，漢，中級(jí)會(huì)計(jì)師，鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院商學(xué)院專職教師。