閔志慧　任　霞　雷述文

?

高校教師的稅收籌劃

閔志慧任霞雷述文

摘要：隨著國家對教育的重視，當前高校已成為高收入群體，稅收籌劃已勢在必行。由于個人所得稅稅率的變化，高校教職工薪金數(shù)額也不斷的發(fā)生變化，因此不同形式的發(fā)放工資薪金對高校教職工的納稅也會產(chǎn)生很大影響。本文主要從合理分配高校教職工每月的工資和年終獎金、勞務報酬二個方面進行高校的稅收籌劃分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；個人所得稅；高校教師

隨著國家對高等教育越來越多的重視，高校教職工的工資收入水平也在不斷的提高。個人所得稅稅率的變化導致高校教職工薪金數(shù)額也跟著不斷變化，不同方式下發(fā)放工資薪金對教職工的納稅也產(chǎn)生很大影響。如果高校不能合理的發(fā)放教職工的工資薪金，不僅會影響他們繳納的個人所得稅，也會影響到職工的待遇，從而影響教職工對教育工作的積極性。

一、對高校教師的工資薪金的稅收籌劃

高校教師的工資薪金收入由一般由崗位基礎(chǔ)工資、崗位績效工資、獎勵、其他津貼等五個部分組成，工資薪金的發(fā)放形式不同的高校有不同的方法，基本上按照以下三種形式發(fā)放：按月發(fā)放、按學期發(fā)放和按年發(fā)放。

同時根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定：教職工取得的全年一次性獎金，應該單獨作為一個月工資薪金收入所得計算繳納個人所得稅，均由高校作為扣繳義務人在發(fā)放時代扣代繳。具體計算公式如下：

①當月工資薪金所得大于等于稅法規(guī)定的費用扣除額時:

適用公式為：應納個人所得稅額=取得全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數(shù)

②當月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費用扣除額時:

適用公式為：應納個人所得稅額=(取得全年一次性獎金—當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)

例如：理工大學李教授年薪為140000 元(已扣除“ 三險一金”)

方案一：如果李教授的工資薪金按每月平均發(fā)放，則每月工資 11667元，全年應交個人所得稅：[(11667-3 500)×25% -1005] ×12=12441元

方案二：如果李教授按每月工資發(fā)放 7500 元，年終分配 50000元，全年應交個人所得稅：[(7500-3 500)×10% -105] ×12+(50000×10%-105)=11975元

方案三：每月工資發(fā)放 4700 元，年終分配 836000元，全年應交個人所得稅：[(4700-3 500)×3% ] ×12+(80 000×20% -555)=15 877元

綜上可知：方案二計算的個人所得稅最少。通過上述計算可以看出全年一次性獎金和每月工資薪金結(jié)合的發(fā)放情況直接影響高校教職工繳納個人所得稅的多少。因此高?？梢酝ㄟ^合理的設(shè)計全年一次性獎金和工資薪金的結(jié)合發(fā)放形式，最大限度地降低全年一次性獎金的所得稅率，具體做法：在高校教師每月收入適用稅率不低于全年一次性獎金適用稅率的情況下，只要不提高全年一次性獎金的適用稅率級數(shù)，高校應盡量將各種獎金合并在一起發(fā)放。

二、對高校教師勞務報酬的稅收籌劃

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。勞務報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，需要實行加成征收。通過對相關(guān)稅法文件的仔細研究，我們分別從以下幾個方面對高校教師的勞務報酬進行稅收籌劃：

(1)盡可能避免加成征收。根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：針對高校教師在外兼職對同一個教育項目或者培訓項目取得的連續(xù)性的勞務報酬收入，均以一個月取得的勞務報酬收入合并為一次計算繳納個人所得稅。

從個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定我們可以看出一個月并非30天，這就給高校教師進行稅收籌劃提供了很大的空間。例如，理工大學李教授被邀請到成都某地授課，授課時間為7天，每天收入5000元，則李教授共取得勞務報酬收入總額為35000元。則李教授應計算繳納的個人所得稅額如下：

假設(shè)李教授授課時間為10月25日至10月31日，屬于個稅規(guī)定的一個月時間內(nèi)取得的連續(xù)性勞務報酬收入，則李教授7天取得的勞務報酬收入應該合計為一次計算繳納個人所得稅，因此李教授實際應繳納稅額=35000X(1-20%)X 30%-2000=6400(元)；

假設(shè)李教授的授課時間為10月29日至12月4日，則李教授取得的勞務報酬收入屬于兩個月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應分別按兩次計算繳個人所得稅。10月份應納稅額=5000X3X(1-20%)X20%=2400(元)，12月份應納稅額=5000X4X(1-20%)X20%=3200(元)，則應納稅額合計=24000十3200=5600(元)

綜上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，李教授同樣是連續(xù)的7天授課時間，取得的勞務報酬收入均是35000元，但采取第二種方法即把勞務報酬取得的一次性收入分配到兩個月計算繳納個人所得稅可為李教授節(jié)稅800元(即6400-5600)。其主要原因是通過“分次計算繳納個人所得稅”增加了一次扣除，并且避免了加成征收。

(2)盡可能合理設(shè)計勞務合同書。高校教師在許多情況下都會被邀請到企業(yè)或者其他的事業(yè)單位去開講座或者是做培訓等業(yè)務，就會涉及到勞務合同簽訂的問題。高校教師在簽訂勞務合同時不僅要關(guān)注承擔勞務合同的法律責任因素，同時還要考慮到取得勞務報酬的稅收因素，應該巧妙地設(shè)計勞務合同，盡可能的少繳個人所得稅，使雙方收益最大化達到雙方共贏的局面。

綜上可知，我們可以針對高校師不同教情況下的勞務報酬進行適當?shù)亩愂栈I劃，為他們提供更多的稅收籌劃空間，這樣不僅能夠提高高校教師對工作的熱情和積極性，同時給他們自己和社會帶來更多的額外收益。

三、高校教師個稅籌劃案例的啟發(fā)

高校教職工因職位、年齡、工齡、學歷、所屬學院等不同因素的影響，其取得的工資薪金收入也不盡相同。為了減輕高校教職工的稅收負擔，高校在設(shè)計工資方案之時，就應該充分考慮教職工個人情況，根據(jù)教職工不同的收入情況，設(shè)計多種納稅方案，為教職工謀求最大利益，以達到激勵教職工的效果，使雙方共贏。(作者單位：重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心)

參考文獻:

[1]王淑華.新稅法下高校教師個人所得稅籌劃研究．東北財經(jīng)大學學報，2009，(3).

[2]黃武清.淺談高校的稅收籌劃問題.教育財會研究，2011，(3).

[3]王群.關(guān)于高校教師個人所得稅的籌劃建議.廣東科技，2007，(8)．

[4]國家稅務總局.關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.2005

[5]曾芝紅．高校個稅稅收籌劃探討會計之友，2013,(3).

[6]李彥興，王琦，陳步高，曹政權(quán)．新個稅法下高校工資薪金所得節(jié)稅籌劃．教育財會研究，2011(5)