張琳琳

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新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算問(wèn)題研究

張琳琳

摘要：為了與我國(guó)醫(yī)療制度改革的進(jìn)程相統(tǒng)一，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，并在全國(guó)公立醫(yī)院開始實(shí)施，新制度對(duì)醫(yī)院的成本問(wèn)題做出來(lái)詳細(xì)規(guī)定。本文將新制度對(duì)醫(yī)院成本核算與傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算流程進(jìn)行對(duì)比，闡述了傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算存在的主要問(wèn)題以及新制度下成本核算的變化，同時(shí)針對(duì)新會(huì)計(jì)制度下出現(xiàn)的成本核算問(wèn)題提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度；成本核算

一、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算問(wèn)題研究

醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)問(wèn)題是緊密相連的，而其中會(huì)計(jì)成本核算則是醫(yī)院需要首先考慮的財(cái)務(wù)問(wèn)題之一。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作一般是以醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的工作人員為主的，由于涉及到切身利益，這些人員往往會(huì)以醫(yī)院的快速發(fā)展為基礎(chǔ)來(lái)編制醫(yī)院會(huì)計(jì)計(jì)劃，從而忽略了醫(yī)院會(huì)計(jì)發(fā)展最需要關(guān)注的財(cái)務(wù)問(wèn)題，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)成本居高不下。有些醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的人員過(guò)于重視既定目標(biāo)的完成，從而對(duì)成本問(wèn)題的重視程度不夠，目前我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作仍有諸多改進(jìn)之處，其中就包括影響較大的醫(yī)院成本核算問(wèn)題。歸納起來(lái)，我國(guó)現(xiàn)存的醫(yī)院成本核算主要包括以下三個(gè)方面的問(wèn)題。

1、醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作與日常會(huì)計(jì)活動(dòng)不一致

醫(yī)院的會(huì)計(jì)活動(dòng)包括許多內(nèi)容，并不僅局限于幾個(gè)大的方面，并且不同方面的會(huì)計(jì)工作都有自己的特點(diǎn)，與此同時(shí)，不同方面的會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及到的工作人員能力和水平各不相同，比如住院部的會(huì)計(jì)人員和急診部的會(huì)計(jì)人員，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面出現(xiàn)較大的誤差。醫(yī)院為了保證會(huì)計(jì)日?；顒?dòng)的正常進(jìn)行，一般都會(huì)制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這樣的方式雖然方便統(tǒng)一管理，但是卻不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和不合理之處，不利于醫(yī)院的會(huì)計(jì)發(fā)展。

2、醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算資金使用和管理效率低下

醫(yī)院每年的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)都需要大量的資金，這些資金都需要在年初就進(jìn)行預(yù)算已備使用，這時(shí)對(duì)資金的管理使用就顯得尤為重要，這直接關(guān)系到醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)。由于醫(yī)院缺乏規(guī)范的成本核算體系，在預(yù)算資金使用和管理就顯得混亂不堪，造成眾多的財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

3、缺乏行之有效的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)控體系

會(huì)計(jì)成本核算業(yè)務(wù)是為了便于對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的漏洞，但是目前的會(huì)計(jì)核算制度使得監(jiān)督人員只能夠從醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的賬面來(lái)實(shí)行監(jiān)督工作，缺乏實(shí)際的日常財(cái)務(wù)管理工作。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，不存在完備的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)控體系，使得成本核算業(yè)務(wù)成為醫(yī)院會(huì)計(jì)之地的一個(gè)累贅。

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民的生活水平得到了極大的提高，對(duì)醫(yī)療體系提出了更高的要求，在這種形式下，我國(guó)順勢(shì)提出新醫(yī)療改革，來(lái)迎合大眾對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的需求。為了配合新醫(yī)改的推進(jìn)步伐，我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院的成本核算體系進(jìn)行了調(diào)整。會(huì)計(jì)成本核算活動(dòng)在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展中具有重要的地位，會(huì)計(jì)成本核算工作的順利開展有助于實(shí)現(xiàn)高效化的醫(yī)院服務(wù)以及日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院面臨的外部環(huán)境也日趨多樣性，激烈程度也不斷提高。為了提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)降低成本的之處就顯得尤為重要，這時(shí)會(huì)計(jì)成本核算的地位就居于醫(yī)院會(huì)計(jì)活動(dòng)的前列。

無(wú)論如何，醫(yī)院要想獲得良性發(fā)展，必須要以最小的成本支出來(lái)獲取高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，這時(shí)醫(yī)院保持競(jìng)爭(zhēng)力的保障所在，也是醫(yī)院一直追尋的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，醫(yī)院必須要重視會(huì)計(jì)的成本核算，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)支出的監(jiān)督和管理。

三、新制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的影響

1、新制度的實(shí)施有利于會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)一步完善

會(huì)計(jì)核算體系包括多方面的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)檢查方法以及會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法等，這些互相之間彼此獨(dú)立且又有聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法有機(jī)的組合在一起就構(gòu)成了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系。與傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步得到完善，主要體現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)科目的變化符合醫(yī)改進(jìn)程，更加適合醫(yī)院的現(xiàn)狀發(fā)展；②新制度對(duì)藥品進(jìn)銷差價(jià)核算體系做出了取消處理；③新制度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行了規(guī)定要求，這在舊制度下是不存在的；④對(duì)收入支出類的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了調(diào)整，簡(jiǎn)化了科目，使得操作起來(lái)更加的簡(jiǎn)單方便；⑤對(duì)凈資產(chǎn)科目進(jìn)行改革調(diào)整，比如取消“固定基金”，增設(shè)“待沖基金”以及在“專用基金”中增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”等。

2、新制度使成本核算的流程更加合理規(guī)范

新制度對(duì)醫(yī)院的成本核算流程提出了具體的要求，這進(jìn)一步的規(guī)范了醫(yī)院的成本核算，從而提高了醫(yī)院成本核算的效率。主要包括三方面的內(nèi)容：①新制度進(jìn)一步細(xì)化了成本的核算對(duì)象，并提高了對(duì)成本核算的要求，比如規(guī)定了科室成本、項(xiàng)目成本等五個(gè)成本核算對(duì)象；②新制度對(duì)成本核算進(jìn)行了科室分類和費(fèi)用的歸集；③新制度進(jìn)一步細(xì)化了成本分?jǐn)傊贫?，?shí)行三級(jí)成本分?jǐn)傊贫取?/p>

3、新制度的實(shí)施有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息管理的提高

新制度的有關(guān)政策使得醫(yī)院加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理力度，極大的提高了信息的質(zhì)量水平，比如信息的可靠性、明晰性等都有了較以往顯著的提高。主要內(nèi)容包括：①新制度規(guī)定醫(yī)院務(wù)必要弄清楚內(nèi)部的具體負(fù)債情況，全面反映醫(yī)院資產(chǎn)的現(xiàn)狀，不得有任何的隱藏，比如新制度取消修購(gòu)基金，并且對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際負(fù)債情況以及增設(shè)“待沖基金”科目；②新制度規(guī)定要加大對(duì)日常收支核算的力度，體現(xiàn)出全面準(zhǔn)確的資產(chǎn)信息，從而為最終財(cái)會(huì)報(bào)表的編制提供真實(shí)的信息，比如取消管理費(fèi)用的分?jǐn)傄约皩⒖平添?xiàng)目納入醫(yī)院的收支管理中去；③新制度規(guī)范了醫(yī)院會(huì)計(jì)部門對(duì)成本核算的標(biāo)準(zhǔn)和流程，同時(shí)還提出了較傳統(tǒng)制度下更加完備的成本核算體系，使得不同醫(yī)院之間以及同一醫(yī)院不同部門之間會(huì)計(jì)成本信息更具可比性，比如新制度對(duì)醫(yī)院成本如何進(jìn)行具體核算進(jìn)行了明確規(guī)定，規(guī)定了醫(yī)院成本核算的原則、成本支出標(biāo)準(zhǔn)以及具體的成本核算方法，使得各醫(yī)院之間的成本更具可比性；④新制度為了使醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息更加的透明，使廣大人民群眾以及政府部門能夠及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，規(guī)定醫(yī)院要改善財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，能夠準(zhǔn)確透明的反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作；⑤新制度要求醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和預(yù)算的平行核算，并將這些內(nèi)容體現(xiàn)在最終的財(cái)務(wù)報(bào)表中，能夠體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行的信息，如照國(guó)庫(kù)管理改革要求，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”；⑥新制度規(guī)定醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門要在最終的財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出政府的財(cái)政性資金的核算過(guò)程，如實(shí)反映政府對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償信息，政府的財(cái)政撥款、科教項(xiàng)目資金的結(jié)余部分不得用于年終分配，而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年或上交財(cái)政。

四、新會(huì)計(jì)制度下完善醫(yī)院成本核算的對(duì)策

雖然新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施兩年多了，但是在一些縣級(jí)醫(yī)院或者偏遠(yuǎn)落后的地區(qū)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算仍然存在較多的問(wèn)題和不足之處，如何結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的規(guī)范化，保證醫(yī)院資金的高效使用，從而保證醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為病人提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，體現(xiàn)出醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如何完善醫(yī)院的成本核算體系和流程，使得成本核算活動(dòng)更好的為醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航，總結(jié)起來(lái)，主要有四方面的對(duì)策：①要仔細(xì)閱讀并領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算業(yè)務(wù)的規(guī)定，醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門要組織培訓(xùn)工作，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行新制度的培訓(xùn)，在不影響醫(yī)院日常會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提下，順利完成從舊制度到新制度的轉(zhuǎn)變；②構(gòu)建并完善醫(yī)院的成本核算體系，提高醫(yī)院的成本核算效率，從而保證醫(yī)院資金的正確合理的使用，防止一些會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便盜用醫(yī)院日?；顒?dòng)資金或者是醫(yī)院預(yù)算資金使用效率低下，造成醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的換亂；③提高醫(yī)院會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)活動(dòng)參與人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以通過(guò)定期培訓(xùn)的方式以及與兄弟醫(yī)院參觀交流的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣不僅可以體現(xiàn)出醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且還能夠保證成本核算的正確性和高效率；④要加強(qiáng)醫(yī)院的監(jiān)督管理職能，必要時(shí)可以專門在會(huì)計(jì)部門中設(shè)置一個(gè)崗位——財(cái)務(wù)監(jiān)督員，定期對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所存在的問(wèn)題，并且督促有關(guān)部門進(jìn)行修正，防止出現(xiàn)更大的危機(jī)漏洞。

新制度的頒布實(shí)施對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。如何順利的適應(yīng)新制度的要求和規(guī)定，將直接關(guān)系到醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，各大醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算工作能夠更好的為新醫(yī)改的順利推進(jìn)做好保駕護(hù)航工作。(作者單位：青島市黃島區(qū)人民醫(yī)院)

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