于彭高蘭

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基于會計職業(yè)道德對兩難情境的研究

于彭高蘭

摘要：本文從一個“兩難情境”的案例入手，通過倫理決策四過程分析利益相關(guān)者心理，探討會計職業(yè)道德危機產(chǎn)生的原因,并提出要重新塑造會計職業(yè)獨立、公正、客觀的良好社會形象,必須從最關(guān)鍵的職業(yè)道德入手的建議,希望能對會計人員職業(yè)道德的重塑起到一定的幫助,促進社會健康、持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計道德；兩難情境；選擇性

1.引言

在我國社會主義市場經(jīng)濟建設中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益發(fā)生沖突在所難免，企業(yè)會計準則的制定以及由此規(guī)范下的會計信息的披露是利益各方合作博弈的結(jié)果，并由此導致會計信息披露的復雜化，會計人員有時需艱難選擇，選擇的過程其實就是會計人員的道德決策過程，它并不需要高深的會計技術(shù)，但卻要符合一定的道德標準。

2.簡述案例認定事實

案例中，總會計師周有信在是否在會計報表上舞弊而陷入兩難情境，如果周有信拒絕舞弊，公司股價可能會隨著公司業(yè)績報告的披露而下降從而無法獲取經(jīng)營所需資金而無實力繼續(xù)經(jīng)營，并且周有信也會失去職位；如果選擇違背職業(yè)道德舞弊，修改公司業(yè)績報告，欺瞞廣大股東和債權(quán)人，公司會渡過難關(guān)，老總會更加重用周有信。

3.準確識別道德問題

從案例所述問題來看，這似乎只是一個商業(yè)決策的問題，然而這其實不僅僅是商業(yè)上的問題，也是經(jīng)濟問題，道德問題。這個選擇影響了整個公司的未來發(fā)展，事關(guān)公司生死存亡，但是，從整個社會層面看，這又是經(jīng)濟上的問題，每家公司都可能遇到相似的情況，每家公司無論大小都是社會經(jīng)濟的重要組成部分，影響著社會的方方面面，從企業(yè)職工到股東、債權(quán)人、投資人，牽一發(fā)而動全身，每家公司就像社會這臺機器上的一顆小螺絲釘，小問題都可能會引發(fā)大矛盾。在美國的安然、施樂、世界通信、默克制藥等公司先后爆出財務丑聞；國內(nèi)的深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、猴王、黎明股份、銀廣夏等造假案也先后被曝光后，會計行業(yè)遇到了前所未有的“誠信危機”。這些國外、國內(nèi)的會計假案的出現(xiàn)充分證明了“誠信”是會計工作的“至上原則”，是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的立身之本，是會計工作的命脈。

從上可見，會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必然受社會關(guān)注。因此，樹立會計誠信的理念及建立健全會計誠信機制，對會計工作的開展會起到積極的作用。

4.識別利益相關(guān)者

每個人所站角度不同對該問題的看法也互不相同，以下是筆者各自從公司管理層、公司投資者、債權(quán)人和當事人周有信的角度分析該問題。

4.1公司管理層

對公司管理層來說，公司的業(yè)績決定了他們的報酬，代表著他們的能力的大小，如果公司業(yè)績不好的報告公之于眾，既使公司發(fā)展更加艱難——公司不僅會股價大幅下跌，也會喪失未來在資本市場上籌集資金以保持經(jīng)營實力的機會，也使自身能力遭到質(zhì)疑，可能失去的不僅是獎金、股東的信任，也可能因此丟掉飯碗，業(yè)內(nèi)聲望不再，很難從其他公司獲得更高或相同職位。因此如果能夠造假，給股東們一份完美的公司業(yè)績報告，不僅獎金豐厚，對個人升遷也大有裨益，更保住了資本市場的信任，給公司提供了一個東山再起的機會，給自己多一個機會。有好勝心的管理層反而會更加努力將公司扭虧為盈，使公司起死回生。因此管理層會是造假的忠實支持者。

4.2投資者

對于公司股東來說，公司的業(yè)績決定了他們的投資方向，錯誤的業(yè)績報告會引向錯誤的投資方向，一旦公司再也欺瞞不下去，破產(chǎn)清算，他們會是最大的受害者。對于他們而言，知道真相永遠是比被欺騙能給他們帶去更多的好處，也防止他們因為信任了錯誤的投資導向而遭受損失。

4.3債權(quán)人

債權(quán)人與股東類似，他們是公司的另一種投資人，公司的所有者權(quán)益與他們息息相關(guān)，公司的經(jīng)營狀況決定了他們的資金能否如數(shù)收回，造假的業(yè)績報告會誤導他們的信任，導致錯誤的決策，繼續(xù)借款給虧空的毫無發(fā)展前途的公司，會給他們帶來巨大的經(jīng)濟損失。因此，他們是不希望看到造假的業(yè)績報告的。

4.4當事人周有信

在該情境中，最不可忽視的利益相關(guān)者就是當事人周有信，他的選擇是最為困難的，一方面，如果選擇舞弊，雖保住了職位，讓領(lǐng)導滿意了，但是違背了會計職業(yè)道德的要求，沒有做到“誠實守信”，并且，一旦參與了一次舞弊，就會有更多次的舞弊，同意一次舞弊，就更難拒絕下一次舞弊，舞弊越積越多總會有紙包不住火的一天，那時周有信難逃其咎，定會身敗名裂，會計生涯就此結(jié)束。另一方面，如果周有信拒絕舞弊，那他極有可能保不住現(xiàn)在的職位，更不用想晉升加薪，辭職是周有信必然的后果，還可能也無法在其他公司謀取到好的職位。

雖然在短期內(nèi)，這兩種選擇都不盡人意，但是從長遠考慮，后者更符合周有信的利益。雖然周有信的拒絕舞弊會讓他在部分其他企業(yè)也難以謀職，但是，對于真正的百年企業(yè)是會需要這種堅持誠信的人才的。企業(yè)欲長遠發(fā)展就必須拒絕短期誘惑、誠信經(jīng)營，接納拒絕舞弊的誠信會計人員即是對社會的一種信號，能提升企業(yè)信譽，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，從長遠的角度看，周有信應該選擇拒絕舞弊。

5.評估影響

以上的分析只是從個人利益相關(guān)的角度考慮的，還需要從經(jīng)濟、法律、社會影響的層面來考慮問題。

5.1經(jīng)濟影響

對該企業(yè)來說，舞弊只能帶來一時的利益，渡過暫時的難關(guān)，在渡過難關(guān)后，企業(yè)管理層可能會因嘗到舞弊的甜頭而繼續(xù)舞弊，在日后的經(jīng)營中可能會繼續(xù)使用舞弊的手法，一發(fā)而不可收拾。經(jīng)營企業(yè)要用長遠的眼光看待問題，審慎決策。

5.2法律影響

財務舞弊是法律明確禁止的：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

5.3社會影響

如果報表舞弊在全社會盛行——各個企業(yè)都從自己的利益出發(fā)，不顧長遠發(fā)展，只為暫時利益蒙蔽各利益相關(guān)者，社會風氣將嚴重惡化，國有資產(chǎn)大量流失，貪污腐化盛行，職工擔憂企業(yè)存亡、無心生產(chǎn)，投資者不敢輕易投資，企業(yè)籌集資金困難，難以進一步發(fā)展，會計職業(yè)陷入嚴重的誠信危機，社會公信力下降。因此，嚴厲打擊財務造假舞弊等行為對樹立良好的社會風氣，促進經(jīng)濟健康發(fā)展大有裨益。

6.結(jié)論

在這個情況下，周有信應該擺事實講道理，讓企業(yè)管理層接受誠信經(jīng)營的理念，從長遠角度考慮企業(yè)的發(fā)展。朱镕基總理曾說過“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假賬”，由此可見，職業(yè)道德是會計的靈魂，誠信是會計的生命。作為每一名會計人員，應從我作起，以加強會計職業(yè)道德建設，重塑會計誠信新形象為己任，堅持原則，做到實事求是、誠實守信、依法理財、廉潔自律、遵紀守法、恪盡職守，才能更好地為社會經(jīng)濟建設服務。(作者單位：南京理工大學)

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