劉 瑩

（廣東珠海金灣發(fā)電有限公司，廣東 珠海 519000）

發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)價值龐大，種類繁多，發(fā)電設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)總額的百分之八十以上。為保障安全生產(chǎn)，彌補設(shè)備缺陷，促進生產(chǎn)效率，或是為滿足國家環(huán)保政策，發(fā)電企業(yè)必須對設(shè)備進行局部的技術(shù)更新改造，即為固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出。

按照《企業(yè)會計準則》核算要求，固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化條件的，應將固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。改造期間發(fā)生的支出計入在建工程，改造設(shè)備拆下的部件，如變賣處置的，收入沖減在建工程。在完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定資產(chǎn)原值，計提折舊。

而在實際會計核算上，財務人員難以按照準則指引操作，原因如下：

一是技術(shù)改造的固定資產(chǎn)卡片難確定。從財務管理的角度看，固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)卡片臺賬的管理形式存在的，改造哪項資產(chǎn)，就把卡片選出來，進行賬務處理。實際上，財務管理上固定資產(chǎn)的卡片臺賬和設(shè)備管理部門的設(shè)備臺帳差異很大。財務部門是按電力行業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)目錄編制卡片，設(shè)備部門按電力生產(chǎn)專業(yè)劃分設(shè)備系統(tǒng)；財務管理資產(chǎn)就如平行管理，例如管理“泵”這個資產(chǎn)，統(tǒng)計一共有多少個“泵”在冊，設(shè)備管理就是垂直管理，不同生產(chǎn)專業(yè)有幾個屬于自己的“泵”，二者交匯點的“泵”實在難以確定。

二是技術(shù)改造資產(chǎn)的賬面價值難確定。固定資產(chǎn)卡片的編制，是在籌建期設(shè)備采購合同資料基礎(chǔ)上，采集設(shè)備物資實際出入庫記錄信息，經(jīng)中介機構(gòu)編制竣工決算報告而形成。實際上，設(shè)備采購合同中設(shè)備清單名稱和價格都比較簡略及粗放，按設(shè)備合同后附清單的信息編制的資產(chǎn)卡片，勉強能滿足財務管理的需求。但在設(shè)備專業(yè)管理層面上來看，這種設(shè)備分層管理只能達到基礎(chǔ)層級的設(shè)備管理要求，實際上的設(shè)備管理詳細分類至更細的層級。因此，在固定資產(chǎn)技改時，需進行改造的僅是財務賬上一張固定資產(chǎn)的卡片的其中一部分，財務人員經(jīng)常無法確定改造資產(chǎn)的賬面原值。

三是改造拆除資產(chǎn)難及時處置。設(shè)備技術(shù)改造后，拆除的固定資產(chǎn)應先進行報廢處置，經(jīng)核準后，評估其價值并出售處置，變賣收入沖減改造成本，最終可確定改造工程價值。而普遍情況是，由于發(fā)電企業(yè)絕大多數(shù)為國有控股企業(yè)，因此資產(chǎn)處置需遵循國有資產(chǎn)的相關(guān)管理辦法及規(guī)定。首先，報廢的固定資產(chǎn)的原值在超過一定金額后，須報上級主管公司審批；金額特別重大的，需上級主管公司的股東會審批。經(jīng)批準報廢后的固定資產(chǎn)，經(jīng)中介評估機構(gòu)現(xiàn)場評估，出具評估報告并完成公示后報主管國家機關(guān)備案。在完成備案工作后，報廢的資產(chǎn)才能掛牌交易處置。完成以上審批程序耗時長，導致財務數(shù)據(jù)記賬不及時，數(shù)據(jù)失真，無法反映固定資產(chǎn)的真實價值。

針對以上管理問題，提出以下解決對策及管理建議：

一、建立發(fā)電設(shè)備固定資產(chǎn)安裝位置管理體系，并與財務固定資產(chǎn)臺賬有機結(jié)合，提升固定資產(chǎn)管理效率

現(xiàn)代的發(fā)電企業(yè)，都應采用信息化軟件，實現(xiàn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)位置管理。固定資產(chǎn)位置體系是一個涵蓋所有發(fā)電設(shè)備的網(wǎng)絡，對每一項發(fā)電設(shè)備精細化管理，分解至設(shè)備包含的零備件，并賦予唯一的位置編碼，平時的設(shè)備維護由位置碼發(fā)起，引發(fā)設(shè)備檢修需求、檢修零備件購買需求、技術(shù)改造需求。

在位置管理的基礎(chǔ)上，將財務的固定資產(chǎn)卡片臺賬與位置碼一一對應，期中部分卡片或需拆分、或合并處理，最終實現(xiàn)設(shè)備管理部門與財務部門對發(fā)電固定資產(chǎn)賬實的統(tǒng)一認知，建立統(tǒng)一的管理平臺。在統(tǒng)一的平臺上，對于需技術(shù)改造的固定資產(chǎn)的精準認定，是輕而易舉的事情。

然而，在將位置碼與財務卡片臺賬相關(guān)聯(lián)的工作，最好是在發(fā)電工程購建之時開始籌備，并在工程竣工決算時將兩項工作同時展開；次者是在發(fā)電固定資產(chǎn)的位置碼編制完成后，再根據(jù)位置碼編制相應的固定資產(chǎn)卡片。如此管理便可優(yōu)于始，善于終。

二、拆除資產(chǎn)的價值認定，視具體情況來分析

固定資產(chǎn)技術(shù)改造時，如果改造的固定資產(chǎn)能從財務卡片臺賬上找到獨立的卡片，如此便能確定資產(chǎn)改造的原值。但如果改造拆除的是一項固定資產(chǎn)中的其中一部分，則拆除的資產(chǎn)原值需專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助確定。一般確定資產(chǎn)原值的方法參考如下：

一是專業(yè)技術(shù)人員評估拆除資產(chǎn)占總資產(chǎn)的技術(shù)比例，再乘以總資產(chǎn)原值確定；

二是如拆除資產(chǎn)材質(zhì)單一，可稱取拆除資產(chǎn)的重量，再詢得此材質(zhì)在購建時價格，相乘得出（此法適用于投產(chǎn)年份不長的機組）；

三是將新購置的改造物資價值視為拆除資產(chǎn)價值；

四是請中介評估機構(gòu)認定并出具報告。

無論適用那種方法，都需視實際情況，財務人員與設(shè)備管理的專業(yè)技術(shù)人員一起協(xié)作，制定統(tǒng)一的定價方案。在企業(yè)自身無法判斷資產(chǎn)價值的情況下，可尋求第三方中介機構(gòu)的價值鑒定。

三、加強技改拆除資產(chǎn)的后續(xù)管理

鑒于上述國有資產(chǎn)的處置流程，企業(yè)人員無法掌控審批流程的速度，對最終報廢資產(chǎn)的掛牌交易收入只能等待。對財務人員而言，只能根據(jù)報廢資產(chǎn)的評估報告內(nèi)述資產(chǎn)價值及會計準則要求，暫估完成技術(shù)改造固定資產(chǎn)的賬務處理，待拍賣交易完成后，最終調(diào)整固定資產(chǎn)價值。

鑒于國有資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定，在產(chǎn)權(quán)交易過程中，當交易價格低于評估結(jié)果的90%時，應當暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)同意后方可繼續(xù)進行。所以發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)管理部門應在資產(chǎn)報廢審批期間，切實保護好拆除資產(chǎn)，避免在審批期間資產(chǎn)遭受損害，影響拍賣成交結(jié)果。

四、選擇電力技術(shù)專工任職固定資產(chǎn)管理員崗位

財務人員由于專業(yè)性的限制，對電力生產(chǎn)設(shè)備認識程度有限，十分不利于固定資產(chǎn)管理工作的開展。因此在財務固定資產(chǎn)管理員的人員選擇上，最好選擇熟悉電力建設(shè)、電力生產(chǎn)設(shè)備的專業(yè)人員擔任，這樣無論在日常固定資產(chǎn)盤點、處置或是技改資產(chǎn)認定等工作上，都可更有效溝通，提高管理效率及質(zhì)量。

科學、合理地利用技術(shù)改造資金，使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的效能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，發(fā)電企業(yè)財務管理不僅要準確反映固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務信息，還要加強管理，減少國有資產(chǎn)流失，降低企業(yè)財務風險，努力降本增效。設(shè)備管理、財務以及其他部門應通力合作，不斷尋找當前工作中存在的問題，努力探索、尋求固定資產(chǎn)后續(xù)支出的先進管理辦法，全面推動發(fā)電企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.

[2]孫清容.關(guān)于加強電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務管理的思考.北京電力高等專科學校校報,2011(12).

[3]李長健.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理解決方案.電力信息化，2006年第4 卷第5 期.

[4]易躍進，費貴賢.我國火電廠固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及其對策.財務探索，2011（1）.