周裕軍

摘 要：在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)對(duì)成本管理的研究以及分析，唯有這樣，才能避免發(fā)生因自身失誤而給企業(yè)帶來(lái)不必要的成本損失。從制造業(yè)成本核算和管理的現(xiàn)狀出發(fā)，并提出如何加強(qiáng)制造業(yè)成本核算和管理的對(duì)策，以促進(jìn)制造業(yè)成本管理的進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本；管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0141-02

一、制造業(yè)成本核算和管理現(xiàn)狀

（一）成本管理思想守舊

部分制造企業(yè)采納的成本管理觀念過(guò)于守舊，認(rèn)為成本管理就是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，以在生產(chǎn)過(guò)程中企業(yè)是否節(jié)約成本為根據(jù)，單一的從降低生產(chǎn)成本或力求減少所需費(fèi)用的發(fā)生著手，重點(diǎn)在于節(jié)約和節(jié)省。對(duì)多數(shù)成本都采用事后核算的方式，僅僅做一些簡(jiǎn)單的成本分析與研究，同時(shí)片面地強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過(guò)程中的直接成本控制，忽略了企業(yè)文化、戰(zhàn)略、公司治理以及資本運(yùn)作等許多在成本控制時(shí)起到很大作用的環(huán)節(jié)，致使制造企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行管理的過(guò)程中只是關(guān)注生產(chǎn)成本管理方面的情況，同時(shí)部分制造企業(yè)的成本管理觀念跟不上時(shí)代的發(fā)展，公司的成本管理模式相對(duì)來(lái)講比較單一、管理目標(biāo)狹窄、管理手段相對(duì)落后，不能完全適應(yīng)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多變的環(huán)境。

（二）各個(gè)部門(mén)間的成本管理職責(zé)分工不明

制造企業(yè)中進(jìn)行成本控制分?jǐn)倳r(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，加工事業(yè)部下的幾個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常紛紛表態(tài)，表示為了能把成本降下來(lái)可以克服一切困難。但是當(dāng)大家真正討論到應(yīng)該降低多少成本，各個(gè)車(chē)間應(yīng)該如何分擔(dān)降低成本的比例，非生產(chǎn)部門(mén)是否有降低成本的義務(wù)的時(shí)候，意見(jiàn)就開(kāi)始不一致了，各個(gè)部門(mén)開(kāi)始相互推脫。人力部門(mén)負(fù)責(zé)人表示“我們是負(fù)責(zé)招人的，用人在加工事業(yè)部，具體員工工作量是他們定的，我們也控制不了成本”，生產(chǎn)事業(yè)部的負(fù)責(zé)人則表示“我們的生產(chǎn)任務(wù)很重，各個(gè)部門(mén)都把成本控制的任務(wù)放在我們身上，我們是抓生產(chǎn)還是抓成本，再說(shuō)如果只有我們存在成本問(wèn)題，那么你們其他部門(mén)就不需要成本了嗎？你們的辦公用品、人員工資不都是成本嗎？”在整個(gè)成本管理實(shí)施的過(guò)程中，沒(méi)有建立起科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，更加缺少一個(gè)有成效的、核心的組織來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)來(lái)共同進(jìn)行成本管理的相關(guān)工作，這就導(dǎo)致了各部門(mén)在承擔(dān)降低成本份額時(shí)職責(zé)不明確，影響彼此間的團(tuán)結(jié)協(xié)作。

（三）全面成本管理有待深化

全面成本管理就是要注重企業(yè)的整體目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，著眼于改善企業(yè)的基層組織成本狀況，綜合和協(xié)調(diào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、工藝技術(shù)決策、人員策劃、作業(yè)管理、服務(wù)管理等各個(gè)層次各個(gè)方面工作的一種成本管理方式。

但是大多數(shù)制造企業(yè)更加重視產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)也就是加工事業(yè)部的成本管理工作，缺乏戰(zhàn)略的眼光，在現(xiàn)代的企業(yè)中，買(mǎi)方需求市場(chǎng)使得產(chǎn)品的研發(fā)和銷(xiāo)售在作業(yè)鏈的兩端變得特別的重要，產(chǎn)品的研發(fā)及銷(xiāo)售所需的費(fèi)用也在日益上升；反而中間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)弱化，而只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行管理而忽視研發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的成本管理是不合適宜的。

制造企業(yè)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本管理方面的工作還有一些其他的問(wèn)題。比如，公司缺乏考慮員工的無(wú)形成本。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的任何一項(xiàng)活動(dòng)都是需要由員工來(lái)執(zhí)行的，員工的素質(zhì)以及執(zhí)行能力等均緊密地影響著企業(yè)的成本。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能在無(wú)形中進(jìn)行資源的消耗，換言之，每個(gè)員工的行為都會(huì)影響到企業(yè)整個(gè)成本的高低，公司缺乏對(duì)這些工作的重視。

二、如何加強(qiáng)制造業(yè)成本核算和管理

（一）樹(shù)立戰(zhàn)略成本意識(shí)

戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)為了獲取并且長(zhǎng)期保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，融入科學(xué)的理論，采用多個(gè)用度的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)自身的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的成本方面的規(guī)劃和管理活動(dòng)。由于時(shí)代的變革進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，隨之是經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順著這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略性質(zhì)的管理出現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。公司要站在戰(zhàn)略的高度，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)考量，將成本管理與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。這不僅要求公司的領(lǐng)導(dǎo)層有這樣的思考角度，也要求公司的員工在日常生產(chǎn)工作有也要帶著這樣的思想。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng) ABC），即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法。指間接成本歸集對(duì)象是作業(yè)，通過(guò)確認(rèn)資源動(dòng)因并計(jì)量，將資源產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過(guò)確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因并計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶(hù)、客戶(hù)組上去的間接成本分配方法。作業(yè)成本法的理念為，作業(yè)是成本計(jì)算的核心，作業(yè)消耗資源，成本動(dòng)因耗用作業(yè)，歸集制造、傳遞產(chǎn)品所需要全部作業(yè)的成本合計(jì)為產(chǎn)品的成本。

在制造企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法可使得產(chǎn)品成本計(jì)算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為長(zhǎng)期決策的相關(guān)成本，因此作業(yè)成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)有著重要的意義。具體來(lái)講，作業(yè)成本法對(duì)制造企業(yè)的三個(gè)關(guān)鍵方面可以提供幫助。

1.產(chǎn)品定價(jià)決策 。成本是影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本要素，要獲得一個(gè)準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價(jià)，必須首先確保產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確。作業(yè)成本法按照各產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量比例分配到產(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本更加真實(shí)、更能直接反映產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)情況，由此決定的價(jià)格比傳統(tǒng)成本制度更為合理有效。

2.降低產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法計(jì)算中，通過(guò)引入成本動(dòng)因的概念，使得企業(yè)在降低產(chǎn)品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過(guò)分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無(wú)目標(biāo)。對(duì)資源動(dòng)因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費(fèi)的，采取措施節(jié)約資源，達(dá)到預(yù)算成本的目標(biāo)。對(duì)不同的作業(yè)將它們所歸集的實(shí)際成本和預(yù)算成本比較，區(qū)分浪費(fèi)資源的作業(yè)和節(jié)約資源的作業(yè)，將成本控制的作用發(fā)揮得更淋漓盡致。從質(zhì)的角度分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。endprint

3.通過(guò)增產(chǎn)或減產(chǎn)來(lái)改變產(chǎn)品的范圍或結(jié)構(gòu)。企業(yè)在考慮產(chǎn)品范圍或結(jié)構(gòu)是否合理時(shí)，需要了解增加、保留或取消某種產(chǎn)品對(duì)短期和長(zhǎng)期成本的影響。傳統(tǒng)的成本決策是建立在變動(dòng)成本法之上的，決策時(shí)往往側(cè)重考慮短期變動(dòng)成本，而將固定成本排除在相關(guān)成本之外。作業(yè)成本法則將長(zhǎng)期變動(dòng)成本作為相關(guān)成本，一部分與產(chǎn)量無(wú)關(guān)而與作業(yè)量相關(guān)的固定成本也被列入到?jīng)Q策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過(guò)程變得更為全面、科學(xué)，防止企業(yè)片面追求當(dāng)期利益，而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）制定成本責(zé)任管理

制造企業(yè)必須要做到明確各個(gè)部門(mén)的工作，細(xì)化各部門(mén)在成本管理中的職能。首要的任務(wù)就是確定公司層級(jí)的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理作為小組負(fù)責(zé)人，要將成本管理工作中的各項(xiàng)職責(zé)科學(xué)系統(tǒng)的落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人身上，要做到分工清晰、責(zé)任明確。對(duì)具體負(fù)責(zé)成本管理以及控制的人員，如統(tǒng)計(jì)預(yù)算、核算成本、管理材料、操作設(shè)備等人員，要根據(jù)其實(shí)際可能發(fā)生的工作量進(jìn)行合理有效地配置。同時(shí)，要細(xì)化各個(gè)部門(mén)所需要承擔(dān)的任務(wù)以及責(zé)任，實(shí)現(xiàn)與負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度密切掛鉤。

（四）建立全面的成本預(yù)算控制管理體系

企業(yè)成本預(yù)算管理這項(xiàng)系統(tǒng)性的工程得以實(shí)現(xiàn)的前提條件就是建立高效運(yùn)行的成本預(yù)算管理體系。

針對(duì)制造企業(yè)成本預(yù)算方面的薄弱環(huán)節(jié)。首先需要建立一個(gè)全面的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)該包括公司各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)層級(jí)的員工，成本核算甚至要深入到工作班組。核算單位的細(xì)化使得管理部門(mén)更加便于追溯成本發(fā)生的原因，便于各個(gè)部門(mén)進(jìn)行相互交流，也方便各個(gè)部門(mén)各個(gè)層級(jí)的員工向管理人員提供公司各個(gè)方面的信息，這樣成本降低任務(wù)更容易分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算也更加準(zhǔn)確了。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)成本預(yù)算進(jìn)行有效地分析和處理，結(jié)合各項(xiàng)成本的特點(diǎn)，制定出預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，并且編制相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目。

制造企業(yè)的成本預(yù)算管理是需要經(jīng)過(guò)精心的規(guī)劃與統(tǒng)籌的，要考慮到不同工藝之間的差異，更加合理地分配制造費(fèi)用；通過(guò)作業(yè)化管理，不同工序上的物料費(fèi)以及人工費(fèi)消耗差異得到了一定程度上的反映，使得成本管理人員能夠更加合理地衡量和計(jì)算不同工序上的成本；輔助部門(mén)的費(fèi)用可以按照作業(yè)量等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，各主要生產(chǎn)部門(mén)所需要承擔(dān)的輔助費(fèi)用得到了清晰的界定，杜絕了部門(mén)之間相互推脫的現(xiàn)象。

企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理工作時(shí)，需要充分調(diào)動(dòng)員工的參與積極性，同時(shí)重視基層員工的提議，所以公司需要加強(qiáng)激勵(lì)執(zhí)行的力度，在以人為本的原則上對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。激發(fā)員工主觀能動(dòng)意識(shí)，通過(guò)實(shí)行獎(jiǎng)懲制度來(lái)有效地節(jié)約公司成本費(fèi)用，更好、更快地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

（五）建立精細(xì)化的成本管理系統(tǒng)

信息技術(shù)環(huán)境下，依靠計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的支持，作業(yè)成本管理ABC管理思想得到廣泛地應(yīng)用。作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)已經(jīng)是企業(yè)成本管理的必備戰(zhàn)略工具，制造企業(yè)通過(guò)它可以及時(shí)準(zhǔn)確地核算出所需要的相關(guān)成本的信息，還可以實(shí)時(shí)查詢(xún)實(shí)物流和價(jià)值流的實(shí)際情況，從而根據(jù)最新情況作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)應(yīng)用軟件是基于作業(yè)成本管理思想的管理信息系統(tǒng)，其主要功能就是按照作業(yè)成本管理思想，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的資源、動(dòng)因和作業(yè)進(jìn)行分析，同時(shí)按照“資源—?jiǎng)右颉鳂I(yè)”對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行歸集、匯總，并及時(shí)報(bào)告各項(xiàng)作業(yè)的信息，其具有強(qiáng)大的對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的功能。當(dāng)然作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)應(yīng)用軟件最突出的功能特征就是對(duì)作業(yè)成本管理思想的整合。

制造企業(yè)可通作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)及時(shí)追蹤企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)物料流，要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)階段、各個(gè)工序作業(yè)活動(dòng)的資源消耗狀況進(jìn)行詳細(xì)地記錄，設(shè)計(jì)面向過(guò)程級(jí)的成本數(shù)據(jù)處理模型，實(shí)現(xiàn)合理歸集與分配資源成本消耗到產(chǎn)品的過(guò)程。

三、結(jié)語(yǔ)

自從人類(lèi)進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來(lái)，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是企業(yè)界都在不斷追求高水平的成本管理。隨著制造工藝的不斷發(fā)展，制造型企業(yè)的成本管理也應(yīng)不斷改進(jìn)，朝著全面化、信息化、精細(xì)化的方向發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint