杜海林

摘 要：為了規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國(guó)于2006年、2012年先后頒布并修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等一系列審計(jì)準(zhǔn)則。在新頒布的準(zhǔn)則體系中引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念審計(jì)的實(shí)施，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)也產(chǎn)生了重大的影響。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)效率；工作

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0134-02

近些年來(lái)，中國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展日新月異，審計(jì)理論研究、實(shí)務(wù)應(yīng)用方面都在快速地發(fā)展。自2006年起，中國(guó)開(kāi)始實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，這為應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)制度審計(jì)下審計(jì)過(guò)度與審計(jì)不足、進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有效的應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，貫穿審計(jì)工作的始終，以風(fēng)險(xiǎn)理論為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析與控制，并以此來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展，從而確保高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)?，F(xiàn)結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，簡(jiǎn)要分析如何在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則下應(yīng)對(duì)審計(jì)不足與審計(jì)過(guò)度及提高審計(jì)工作效率的問(wèn)題。

一、審計(jì)工作現(xiàn)狀

在審計(jì)過(guò)程中，我們經(jīng)常看到審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于重要的組成部分、報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序顯示相對(duì)較為簡(jiǎn)單，而對(duì)一些重要性不足的項(xiàng)目卻實(shí)施了較多的審計(jì)程序。對(duì)此，筆者認(rèn)為，造成這一現(xiàn)狀的主要原因是對(duì)審計(jì)重要性水平認(rèn)識(shí)不足，未完全樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

二、提高審計(jì)工作效率之對(duì)策

以常規(guī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作為例，結(jié)合工作實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提出如下應(yīng)對(duì)措施：

（一）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及具體審計(jì)計(jì)劃工作

在審計(jì)準(zhǔn)則的要求中，我們可以看到，無(wú)論是對(duì)于集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，從承接業(yè)務(wù)開(kāi)始，即要展開(kāi)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。在對(duì)擬承接公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)背景、組織結(jié)構(gòu)等進(jìn)行初步了解的基礎(chǔ)上，再結(jié)合相關(guān)行業(yè)的情況，對(duì)擬承接公司進(jìn)行初步評(píng)估，并最終確定是否承接該業(yè)務(wù)。

在確定承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)根據(jù)前期進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，識(shí)別出對(duì)被審計(jì)單位具有重要影響的活動(dòng)，并考慮其重要組成部分及報(bào)表項(xiàng)目，并由此“自上而下”地對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出初步安排工作，在此時(shí)即要考慮對(duì)后續(xù)審計(jì)工作開(kāi)展的影響。項(xiàng)目組應(yīng)充分利用對(duì)企業(yè)層面的控制的了解，將一些對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)不具有重要性的賬戶(hù)、披露和認(rèn)定排除在重點(diǎn)之外，可以防止花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制，將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并確定合理的測(cè)試范圍和策略。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目組進(jìn)點(diǎn)前的培訓(xùn)工作

在作出初步的審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮進(jìn)行具體審計(jì)計(jì)劃的安排，并有意針對(duì)被審計(jì)單位重要的業(yè)務(wù)安排審計(jì)力量，如調(diào)派熟悉被審計(jì)單位所屬行業(yè)類(lèi)似業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目助理人員的培訓(xùn)工作，使之對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)有大致了解，增加對(duì)所適用的特殊的準(zhǔn)則、法規(guī)及制度的了解，并知悉被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的舞弊情形，以便在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位具有重要影響的主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的了解、測(cè)試工作，并以此考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。

（三）重視雙重目的測(cè)試的運(yùn)用

在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，我們經(jīng)常對(duì)于同一個(gè)循環(huán)所涉及的項(xiàng)目出于不同的目的而分別進(jìn)行檢查，如對(duì)于與銷(xiāo)售客戶(hù)簽訂的合同協(xié)議、開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的檢查，在進(jìn)行了解內(nèi)部控制、控制有效性測(cè)試時(shí)會(huì)實(shí)施相關(guān)的檢查，在實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試時(shí)，對(duì)于營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的測(cè)試過(guò)程中，同樣會(huì)涉及到相關(guān)項(xiàng)目的檢查，因此，為避免針對(duì)同一項(xiàng)目的反復(fù)檢查，在安排審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)考慮將相關(guān)檢查工作合并安排，在進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試的同時(shí)，也可以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，不但可以減少重復(fù)勞動(dòng)，而且往往比分別單獨(dú)執(zhí)行每一種測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效。

（四）重視審計(jì)程序的選擇

在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)重視對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的選擇，這不但與提高審計(jì)工作的效率相關(guān)，還直接影響到實(shí)施審計(jì)程序所達(dá)到的效果。在審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)以重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將有限的審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)程序的針對(duì)性，才能提高審計(jì)效率并保證審計(jì)工作的效果。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序還決定了能否為我們所要達(dá)到的審計(jì)目的提供直接相關(guān)且強(qiáng)有力的證據(jù)，針對(duì)不同的認(rèn)定，我們需要收集多種不相同的審計(jì)證據(jù)予以證明。因此，“量體裁衣”、“因地制宜”的選擇審計(jì)程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申，只有如此，才能實(shí)現(xiàn)“好鋼用在刀刃上”，將審計(jì)資源集中用于被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)工作效率。

（五）做好與審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)工作

在審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的溝通提出了明確的要求，做好溝通工作對(duì)提高審計(jì)的工作效率至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能是接受來(lái)自第三方的委托，這種情況下，有可能被審計(jì)單位的人員出于對(duì)審計(jì)工作的不理解，認(rèn)為審計(jì)人員是“找茬的”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好與被審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通，以平等和尊重的態(tài)度對(duì)待被審計(jì)單位人員，以取得被審計(jì)單位人員的信任和支持，營(yíng)造良好的環(huán)境氛圍，才能有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展，以保證各項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（六）做好業(yè)務(wù)完成階段的分析性復(fù)核工作

在臨近審計(jì)工作的結(jié)束的時(shí)候，項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行重新審視，分別與審計(jì)計(jì)劃中擬定的審計(jì)程序進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的不足，并對(duì)已經(jīng)執(zhí)行的程序的結(jié)果進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，并與前期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的進(jìn)一步驗(yàn)證，以切實(shí)從整體層面把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在發(fā)生翻天覆地的變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也隨之發(fā)生著巨大的變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作質(zhì)量的必然選擇。在每一項(xiàng)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，我們只有充分關(guān)注被審計(jì)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，合理選擇并有效實(shí)施審計(jì)程序，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避或降低到可接受的水平以?xún)?nèi)。只有認(rèn)真落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作，才能進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率與效果。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint