聶永秀

摘 要：作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中不可或缺的一部分，會計(jì)報(bào)表附注其實(shí)在實(shí)際的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作中沒有得到應(yīng)有的重視，部分工作人員在閱讀財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)往往會只注重報(bào)告中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，對于會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容則會不自覺的予以忽視，對定量信息的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對定性分析的重視程度，但實(shí)際上，所謂的存在即合理，會計(jì)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)會計(jì)分析之中的重要性是不容忽略的，本文就會計(jì)報(bào)表附注信息的特點(diǎn)進(jìn)行了說明，進(jìn)而分析了財(cái)務(wù)會計(jì)分析中會計(jì)附注信息所產(chǎn)生的影響及其重要性，從而為財(cái)務(wù)工作人員提出了指導(dǎo)，使其明白，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，只有對會計(jì)報(bào)表附注也予以同樣的關(guān)注才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)分析工作做得更好更精準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理評價(jià)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)分析；影響

在財(cái)會行業(yè)內(nèi)，通常所指的企業(yè)的會計(jì)信息就是指財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告主要由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和會計(jì)報(bào)表說明組成，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之所以有意義是因?yàn)榭梢酝ㄟ^其中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析和改進(jìn)，如果沒有相關(guān)數(shù)據(jù)的比較與分析，其本身只不過是一堆數(shù)據(jù)的集合，同樣的，如果面前放的是兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，如果沒有彼此之間的對比，就無法準(zhǔn)確地掌握報(bào)表內(nèi)涵的意義，這就是所謂的財(cái)務(wù)分析，即將大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的決策者有用的參考信息，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所做出的決策得到確定性和合理性的支撐，但是由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，我國的會計(jì)制度的建立相對來說是比較晚的，財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員在工作的過程中對定量數(shù)據(jù)的分析的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于定性信息的分析，對于會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容關(guān)注過少，造成財(cái)務(wù)分析有失偏頗的現(xiàn)象還是比較多見的，因此，筆者以為在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中不應(yīng)該忽視會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。

一、會計(jì)報(bào)表附注

會計(jì)報(bào)表附注作為會計(jì)報(bào)告的組成部分之一，對會計(jì)報(bào)中無法用數(shù)據(jù)表達(dá)的含義和內(nèi)容予以補(bǔ)充說明和進(jìn)一步的闡釋，因此，在會計(jì)報(bào)告中之所以要加入會計(jì)報(bào)表附注的原因在于：其一，會計(jì)報(bào)表附注對會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容起到了闡釋和拓展的作用，對于傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告中要求的三張報(bào)表的內(nèi)容一定要與會計(jì)要素的定義相符合的規(guī)定的同時(shí)符合會計(jì)報(bào)告的可靠性和聯(lián)系性特點(diǎn)；其二，會計(jì)報(bào)表附注突破了會計(jì)項(xiàng)目反應(yīng)信息的貨幣計(jì)量的局限性；其三，會計(jì)報(bào)表附注提供了企業(yè)決策者進(jìn)行重大決策時(shí)需要參考的信息，是的會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性得到提高；其四，在于它使得會計(jì)信息的可比性有所提高，具體來講，就是說會計(jì)報(bào)表附注使得會計(jì)政策發(fā)生變化的原因以及對整個行業(yè)的影響變得清晰，更方便于企業(yè)之間或者會計(jì)行業(yè)之間的會計(jì)信息的差異的比較，這樣的話項(xiàng)目對比就變得容易的多。

由于會計(jì)報(bào)表受到固定的項(xiàng)目內(nèi)容的格式的影響，向企業(yè)會計(jì)報(bào)告使用者所提供的信息具有局限性，而且所有列入會計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)都要求有固定的格式且與會計(jì)要素的定義相吻合，這就更加限制了會計(jì)報(bào)表對會計(jì)信息加以反映的廣度，而會計(jì)報(bào)表附注作為會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充性內(nèi)容，它所提供的是與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表相關(guān)但不相同的其他的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，使得會計(jì)報(bào)告使用者可以獲得報(bào)告之外的信心，通過會計(jì)報(bào)表附注的閱讀，企業(yè)決策者和報(bào)告的使用者能夠獲取企業(yè)的基本會計(jì)假設(shè)，會計(jì)政策的變更、交易對象的相關(guān)信息和與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債信息相關(guān)聯(lián)的事后項(xiàng)目這些無法在會計(jì)報(bào)表中獲取的信息，這對于會計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行企業(yè)決策的制定非常的重要，不過由于會計(jì)報(bào)表附注中包含的信息多而雜，而且大多數(shù)信息是以定性的形式出現(xiàn)的，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)極容易被“跳過”的。

二、財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析是指根據(jù)企業(yè)的報(bào)表資料以及會計(jì)核算，再綜合其他方面的資料，然后采用一定的專業(yè)性的手段和技術(shù)，對企業(yè)某一個活動周期內(nèi)的包括資金的籌集、資金的投資、企業(yè)的運(yùn)營能力和狀況、企業(yè)的人力財(cái)力的分配狀況、企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的負(fù)債狀況和償債能力等各種豐富的經(jīng)濟(jì)活動加以分析和評價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理。財(cái)務(wù)分析活動所涉及到的主體主要是權(quán)益投資人、負(fù)債人、管理人員、政府部門和其他的和企業(yè)的盈利相關(guān)的人員；企業(yè)財(cái)務(wù)分析的對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中所涉及的各類活動，就是要從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得報(bào)告使用者所需要的信息，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的各項(xiàng)活動的合理的評價(jià)，了解企業(yè)的業(yè)績能力并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題并提出行之有效的應(yīng)對方案；企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目的在于對企業(yè)已經(jīng)結(jié)束了的經(jīng)營周期內(nèi)的業(yè)績加以評價(jià)分析，對目前企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行衡量，并完成對未來的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢的預(yù)測。

三、會計(jì)報(bào)表附注對于企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

對于財(cái)務(wù)分析的概念意在上文中有所介紹，那么財(cái)務(wù)比率分析又是什么呢？財(cái)務(wù)比率分析是財(cái)務(wù)分析中最為重要的內(nèi)容，反映的是會計(jì)要素之間的相互聯(lián)系，日常的財(cái)務(wù)比率分析包括企業(yè)的盈利能力、負(fù)債、資產(chǎn)管理和變現(xiàn)能力比率分析，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表附注對財(cái)務(wù)分析的影響也主要從這四個角度加以體現(xiàn)。

1、會計(jì)報(bào)表附注對企業(yè)盈利能力比率的影響

企業(yè)的盈利比率是指銷售所得的毛利潤比率、凈利潤比率、資產(chǎn)的凈利率和凈值報(bào)酬利率四個內(nèi)容，由此我們可以看出，企業(yè)的盈利能力比率說的其實(shí)就是企業(yè)獲得利潤的能力，一般的，在財(cái)務(wù)分析過程中對企業(yè)的盈利能力的分析是針對正常的經(jīng)營活動而言的，因此，關(guān)于證券的買賣與交易、即將或者已經(jīng)停止的營業(yè)活動、對于重大事故或者法律更改期間所開展的盈利活動以及會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的改變帶來的資金累積的影響等內(nèi)容不包含在盈利能力的分析范圍之內(nèi)，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

另外，以下幾項(xiàng)內(nèi)容會對企業(yè)的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即在物價(jià)保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算，就會使得企業(yè)的銷售成本升高，相應(yīng)的利潤就會降低，而反過來，如果采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算就會導(dǎo)致企業(yè)的銷售成本降低，利潤高于實(shí)際值；其二是計(jì)提的損失準(zhǔn)備，一般的，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)往往要進(jìn)行壞賬的計(jì)提準(zhǔn)備，其中所采用的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的方式被比例都會對企業(yè)的利潤造成影響；其三是長期投資的核算方法的不同也會對財(cái)務(wù)分析造成影響，即進(jìn)行投資核算的時(shí)候采用的是成本法還是權(quán)益法，如果采用的是成本法，那么對于實(shí)際收益的確認(rèn)是以實(shí)際收到的股份利潤為準(zhǔn)的，如果采用的是權(quán)益法，那么在每個會計(jì)周期內(nèi)都要根據(jù)投資者在投資單位所占有的所有者權(quán)益的變動以及企業(yè)在被投資單位中所占有的投資比例的變動來確定企業(yè)的收益狀況。

2、會計(jì)報(bào)表附注對企業(yè)負(fù)債比率的影響

企業(yè)的負(fù)債比率是指企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的比率、有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率，其中有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率屬于資產(chǎn)負(fù)債比率的延伸，分子中反映的都是企業(yè)的負(fù)債額的總值，可以更為保守的反映出企業(yè)股東對債權(quán)人的資本的保障水平，故而對這兩個指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負(fù)債率的分析是相類似的。

由于企業(yè)中或有債務(wù)的存在，資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)并不能全面地對企業(yè)的總負(fù)債額加以反映，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析時(shí)應(yīng)該參考會計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)，對于企業(yè)的長期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項(xiàng)，如果企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)急需要某一設(shè)備或者一定的資產(chǎn)，但自身又無法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來滿足這一需要，一般的，企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)租賃的方法有兩種，即融資和經(jīng)營，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設(shè)備購買資金的額墊付，然后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經(jīng)將最后一筆租金付清，那么設(shè)備的所有權(quán)就歸為租賃公司單獨(dú)所有，從本質(zhì)上來說，這其實(shí)是一種對設(shè)備這一固定資產(chǎn)的變相購買，因此，所租入的固定資產(chǎn)就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的一項(xiàng)計(jì)入到會計(jì)報(bào)告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長期負(fù)債，在進(jìn)行負(fù)債能力的分析時(shí)已經(jīng)將這種具有資本化性質(zhì)的租賃模式含入債務(wù)比率中進(jìn)行計(jì)算了。

3、會計(jì)報(bào)表附注對企業(yè)資產(chǎn)管理比率的影響

企業(yè)的資產(chǎn)管理比率是指對企業(yè)的資產(chǎn)管理能力以及效率進(jìn)行衡量的財(cái)務(wù)比率的一種，主要有營業(yè)周期、應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容組成。

在會計(jì)計(jì)算中，有營業(yè)周期記為存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間的和值，因此，在進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)管理比率的分析時(shí)可以以存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間進(jìn)行替代，通過會計(jì)常識我們可以知道，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)比率等于銷售收入額與平均應(yīng)收賬款的商值，其中，平均應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款中沒有扣除壞賬的那一部分余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末與期初的應(yīng)收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會計(jì)報(bào)表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中，在會計(jì)政策中收入確認(rèn)是其中極為重要的內(nèi)容之一，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中不可避免的需要參考會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，通過收入準(zhǔn)則的確認(rèn)在整個會計(jì)制度中的要求非常之嚴(yán)格，所以，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn)比按照行業(yè)會計(jì)制度所確認(rèn)的收入值要低一些，相應(yīng)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也就低，也就是會降低業(yè)的資產(chǎn)管理比率。

4、會計(jì)報(bào)表附注對企業(yè)變現(xiàn)能力比率的影響

企業(yè)的變現(xiàn)能力比率只要針對的是資金的流動比率和速動比率，分母反映的是流動負(fù)債值，在會計(jì)報(bào)表中是不會反映的，不過在制作會計(jì)報(bào)告的時(shí)候會通過會計(jì)報(bào)表附注予以顯示，在企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的影響因素中或有負(fù)債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于或有事項(xiàng)的規(guī)定就會發(fā)現(xiàn)，或有負(fù)債指的是過去額或者潛在的交易義務(wù)，對于這項(xiàng)義務(wù)的履行會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，進(jìn)行變現(xiàn)能力的分析應(yīng)該參考會計(jì)報(bào)表附注，如有或有負(fù)債，很明顯回槳企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力削弱，而如果存在有違背披露或者發(fā)現(xiàn)的或有負(fù)債，那么企業(yè)的變現(xiàn)能力的準(zhǔn)確性就會受到更大程度的影響。

結(jié)束語

從以上的分析中，我們可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)報(bào)表本身的局限性導(dǎo)致如果財(cái)務(wù)工作人員只是通過會計(jì)報(bào)表就得出相應(yīng)的會計(jì)結(jié)論很顯然是不完整的，甚至有可能得到完全錯誤的觀點(diǎn)，最終導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的使用者得出錯誤的結(jié)論，影響最終的決策的科學(xué)性與合理性，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表附注的關(guān)注度，加以仔細(xì)地閱讀和研究，深入領(lǐng)會財(cái)務(wù)報(bào)表附注所內(nèi)含的意義，這樣才能做出對企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步有益的決定，及時(shí)而準(zhǔn)確的找出其中的問題，盡量減少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者做出錯誤的決定的同時(shí)就企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在的問題提出有效的解決措施。（作者單位：長春經(jīng)開（集團(tuán)）股份有限公司）

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