鄧悠揚(yáng)

摘 要：全面預(yù)算管理作為具有全面控制約束力的一種機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)方面發(fā)揮著越來越重要的作用，全面預(yù)算管理正成為企業(yè)投資者和經(jīng)營者的必然選擇。雖然近些年我國醫(yī)院開始實(shí)施預(yù)算管理，但仍存在一些問題，沒有完全達(dá)到通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源有機(jī)整合的目的。本文立足于醫(yī)院，認(rèn)真總結(jié)出醫(yī)院在財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理方面存在的問題，并針對(duì)存在的問題，提出有效改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；預(yù)算管理；改進(jìn)研究

1.引言

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，通過預(yù)算管理的執(zhí)行能夠確保企業(yè)的各個(gè)部門的財(cái)務(wù)支出有章可循，也便于企業(yè)通過預(yù)算對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行有效的控制和管理。預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)更好的梳理財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保資金使用的安全和效率，因此科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算可幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。盡管國家先后出臺(tái)了《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》和《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，就進(jìn)一步優(yōu)化和提升全面預(yù)算管理工作提出了一些思考和建議，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的個(gè)別環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的問題，特別是在財(cái)務(wù)管理方面還有很多地方有待進(jìn)一步提高。

推進(jìn)全面預(yù)算管理是保障全面順利實(shí)現(xiàn)各級(jí)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的重要前提，也是保證提高國家醫(yī)院管理水平的主要措施，最終提高管理效率，進(jìn)而提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，研討醫(yī)院全面預(yù)算管理過程中存在的問題，完善預(yù)算管理辦法，對(duì)提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。

2.醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題

2.1員工參與預(yù)算管理程度低

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在預(yù)算管理過程中的參與程度較低的原因主要包括：

（1）對(duì)預(yù)算管理的理解相對(duì)片面，且主要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等工作，預(yù)算管理效果不明顯。

（2）思維慣性，管理習(xí)慣。醫(yī)院是資產(chǎn)密集型企業(yè)，普遍存在重生產(chǎn)輕管理的習(xí)慣，而且公司管理層大多是出身于醫(yī)學(xué)專業(yè)，傾向于生產(chǎn)而忽略管理。

另一方面，普通員工片面認(rèn)為預(yù)算的執(zhí)行只是財(cái)務(wù)人員的事，而且在預(yù)算執(zhí)行過程中各相關(guān)部門缺乏配合意識(shí)與全局觀念，單純地認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事。由于財(cái)務(wù)部門不能明了其他部門具體情況，導(dǎo)致預(yù)算管理只揭示表面現(xiàn)象，停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析上，不能剖析深層次原因，無法對(duì)癥下藥。

2.2缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行分析控制工具

通過對(duì)實(shí)際工作的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，預(yù)算在執(zhí)行過程中會(huì)遇上一些阻礙，執(zhí)行會(huì)變得很困難，如果在預(yù)算管理中，技術(shù)改革、臨時(shí)抽查等項(xiàng)目開展的進(jìn)度不一樣，信息獲取的不及時(shí)有效，就會(huì)造成預(yù)算執(zhí)行根本沒辦法開展，也會(huì)造成部分部分年底臨時(shí)花錢多的現(xiàn)象。

2.3業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)算的支持和融合程度不夠

各預(yù)算歸口部門和責(zé)任部門的權(quán)責(zé)不清晰，預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足，精細(xì)化、規(guī)范化水平有待提高。相關(guān)聯(lián)的各個(gè)部門缺乏深入的學(xué)習(xí)和貫徹預(yù)算的工作，造成財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)開展脫節(jié)，會(huì)使得財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算根本沒辦法開展下去，進(jìn)而就會(huì)約束財(cái)務(wù)對(duì)各個(gè)部門的控制，也會(huì)造成資源閑置甚至浪費(fèi)的現(xiàn)象。預(yù)算管理未能徹底覆蓋到醫(yī)院所有部門和經(jīng)營過程，重生產(chǎn)輕基建，導(dǎo)致管控項(xiàng)目資金的力度還有待加強(qiáng)。預(yù)算管理往往偏重結(jié)果卻忽略了過程控制。業(yè)務(wù)部門以及下級(jí)單位容易顧忌自身利益，為爭(zhēng)取較低的考核指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)偏于保守，不切實(shí)際；且從自身角度出發(fā)的分析反饋持續(xù)的周期比較長，時(shí)效性較差，不能滿足管理需要。

2.4預(yù)算考核不到位

一方面，預(yù)算考核僅僅限于年度經(jīng)營目標(biāo)，缺乏對(duì)中長期經(jīng)營成果的管理，而且預(yù)算考核只針對(duì)結(jié)果指標(biāo)，缺乏對(duì)預(yù)算體系總體運(yùn)行情況的考核，導(dǎo)致橫向?qū)I(yè)務(wù)部門的考核難以落實(shí)。另一方面國企中往往更是摻雜了太多的個(gè)人感情來對(duì)評(píng)估方進(jìn)行評(píng)估，或者在測(cè)試后沒有配套的獎(jiǎng)勵(lì)措施，缺乏激勵(lì)機(jī)制，這樣就使得考核工作徒有形式。

3.醫(yī)院的預(yù)算管理改進(jìn)途徑

3.1更新員工預(yù)算管理理念

預(yù)算管理體系的建立和預(yù)算管理有效的進(jìn)行，人是最為關(guān)鍵的因素之一。預(yù)算參與人員的素質(zhì)直接決定預(yù)算管理的效果。因此，要改變傳統(tǒng)的管理習(xí)慣和思路，應(yīng)當(dāng)積極更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念，鼓勵(lì)其積極參與預(yù)算管理工作，在員工考評(píng)過程中要重視預(yù)算的應(yīng)用。具體表現(xiàn)為拋棄重生產(chǎn)輕經(jīng)營的錯(cuò)誤思想，做到生產(chǎn)經(jīng)營并駕齊驅(qū)，不僅要保證安全生產(chǎn)，還要從經(jīng)營管理中增加效益。醫(yī)院要以人為本，注重對(duì)員工的再教育，比如對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)和不定期培訓(xùn)，以增進(jìn)員工對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)。

3.2運(yùn)用EVA評(píng)價(jià)方法

目前預(yù)算目標(biāo)主要包括利潤總額、成本費(fèi)用、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，要完善預(yù)算指標(biāo)體系，可以引入EVA（Economic Value Added）指標(biāo)。EVA，是指在扣除為產(chǎn)生利潤而投資的資本成本后所剩下的利潤，其核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能帶來價(jià)值。針對(duì)我國醫(yī)院的特殊性，而且EVA的計(jì)算較為復(fù)雜，可以對(duì)從西方引進(jìn)的EVA指標(biāo)計(jì)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在此提出適合醫(yī)院運(yùn)用的一種EVA基本模型：

EVA=息前稅后利潤-資金總成本

醫(yī)院應(yīng)考慮給予調(diào)整的因素主要有：

（1）員工工資及附加的調(diào)整，以社會(huì)或行業(yè)平均工資為扣除數(shù)，超出部分應(yīng)給予調(diào)整；

（2）對(duì)員工年金等勞動(dòng)保障項(xiàng)目應(yīng)給予調(diào)整；

（3）對(duì)因藥價(jià)優(yōu)惠政策的執(zhí)行導(dǎo)致利潤減少的部分應(yīng)給予調(diào)整；

（4）對(duì)政策性投資項(xiàng)目，例如農(nóng)村醫(yī)院改造等資本投入應(yīng)給予調(diào)整；

（5）醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任額外支付的其他成本，如醫(yī)院提升客戶服務(wù)質(zhì)量而投入的專項(xiàng)資金等應(yīng)給予調(diào)整。

EVA反映了醫(yī)院實(shí)際創(chuàng)造的價(jià)值，促使管理者和員工在制定戰(zhàn)略、確定投資計(jì)劃、分配資源等方面從提高公司價(jià)值的角度出發(fā)，做出正確的決定，從而促進(jìn)預(yù)算考核的改進(jìn)，引導(dǎo)醫(yī)院進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造。

3.3引入預(yù)算編制工具

為提升編制基準(zhǔn)、預(yù)算路徑、編制方法等的標(biāo)準(zhǔn)型和規(guī)范性，提高預(yù)算編制數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率，醫(yī)院可以引入預(yù)算編制工具，通過對(duì)歷年來財(cái)務(wù)支出和收入等數(shù)據(jù)的整理和分析，運(yùn)用科學(xué)的方法，制定一套結(jié)合單位實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，有助于醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算更加科學(xué)有效，便于醫(yī)院通過財(cái)務(wù)而加強(qiáng)多各個(gè)部門的監(jiān)管，有利于提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.4完善預(yù)算考核激勵(lì)約束機(jī)制

完善考核指標(biāo)體系，增加投入產(chǎn)出考核指標(biāo)；完善指標(biāo)考核辦法，引入預(yù)算準(zhǔn)確性指標(biāo)；完善激勵(lì)方法，引入非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。將企業(yè)精細(xì)化管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理相結(jié)合，落實(shí)在單位實(shí)際的日常工作中，通過企業(yè)高層和中低層的積極配合和認(rèn)真貫徹執(zhí)行，有助于加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段整理數(shù)據(jù)，將各種數(shù)據(jù)有機(jī)整理，通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析也能幫助我們預(yù)測(cè)和制定公司未來發(fā)展戰(zhàn)略。醫(yī)院通過實(shí)行全面預(yù)算管理能促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理的理念創(chuàng)新，健全醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。強(qiáng)化預(yù)算分析考核，包括加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的分析與考核，加強(qiáng)預(yù)算偏差考核，以及建立預(yù)算重大偏差事項(xiàng)報(bào)告和考核制度。（作者單位：武漢市中醫(yī)醫(yī)院）

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