唐榮

摘要：審計質(zhì)量管理是審計組織為達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對組織結(jié)構(gòu)、物質(zhì)手段、審計職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)及程序?qū)嵤┑囊幌盗泄芾砘顒?。本文分析了人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量存在的風(fēng)險，闡述了開展內(nèi)部審計質(zhì)量管理的必要性，并從防范審計風(fēng)險的角度對內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

人民銀行內(nèi)部審計主要存在三個層面的風(fēng)險：制度規(guī)程風(fēng)險、審計人員風(fēng)險、內(nèi)審價值風(fēng)險。

制度規(guī)程風(fēng)險，即開展內(nèi)部審計活動中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計過程中，審計行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實施。隨著人民銀行各項工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計方和被審計方對內(nèi)部審計的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識日漸增強(qiáng)，對內(nèi)部審計的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計質(zhì)量的風(fēng)險加大。

審計人員風(fēng)險，即審計人員的活動和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計人員職業(yè)道德風(fēng)險、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險、職業(yè)技能風(fēng)險等。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對內(nèi)部審計人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計行為規(guī)范性、合理性的評價，最終對審計工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進(jìn)作用。

內(nèi)審價值風(fēng)險，即內(nèi)部審計在開展審計活動之后，未能達(dá)到改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計成果、價值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計價值目標(biāo)能否實現(xiàn)。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來看，三個層次的風(fēng)險呈階次遞進(jìn)：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險；審計人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險；審計價值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險。

二、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護(hù)的重要組成部分，內(nèi)部審計部門承擔(dān)著風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過實施審計活動來實現(xiàn)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，切實防范化解審計風(fēng)險，才能保證審計工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)價值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機(jī)構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機(jī)構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評價，這個評價是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計質(zhì)量管理是確保審計結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強(qiáng)化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。因此，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對內(nèi)部審計工作各個方面、各個要素和審計工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強(qiáng)組織管理。建立審計質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動。主要職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機(jī)制；負(fù)責(zé)指派小組成員對審計項目活動進(jìn)行全程跟進(jìn)，監(jiān)督審計人員的審計行為和操作規(guī)范，降低審計風(fēng)險；負(fù)責(zé)對審計實施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計報告提出修改意見和建議，并進(jìn)行最終復(fù)核；對審計項目的操作程序、審計方法、報告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進(jìn)行質(zhì)量評估；協(xié)助審計職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財務(wù)審計、離任審計、履職審計、信息技術(shù)審計等部門開展審計與檢查，并督促各項檢查意見的整改與落實。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對內(nèi)部審計相關(guān)制度進(jìn)行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點，進(jìn)一步實現(xiàn)管理流程、審計流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際和重點建立相應(yīng)的配套制度，如審計項目質(zhì)量管理辦法、審計質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計質(zhì)量定期檢查和獎罰制度、審計處理處罰規(guī)定、審計項目計劃管理辦法、審計項目計劃風(fēng)險評估管理辦法等，進(jìn)一步完善全面責(zé)任制的審計質(zhì)量管理，切實做到用制度規(guī)范審計行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機(jī)制。

3.加強(qiáng)技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對審計資料進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對審計開展情況的把握；同時，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場檢查利用專業(yè)的審計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，獲得審計證據(jù)，以提高審計結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時，建立非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和運用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中發(fā)布內(nèi)部審計理論水平高、經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進(jìn)行有針對性地學(xué)習(xí)，達(dá)到短期內(nèi)掌握知識、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實現(xiàn)審計任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計工作進(jìn)展情況；同時，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實現(xiàn)在線實時審計，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計固有風(fēng)險。

4.加強(qiáng)人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計項目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個方面加強(qiáng)管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗深厚的老同志為輔助力量的審計模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗的交流與討論，增強(qiáng)新知識的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場實踐學(xué)習(xí)，安排審計人員參加現(xiàn)場審計實踐， 促進(jìn)員工業(yè)務(wù)認(rèn)知能力和實踐水平的提高；鼓勵審計人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗豐富者、具有某一個專業(yè)型審計技能人員，組成審計小組。四是借鑒外部審計資源。學(xué)習(xí)外部審計案例邏輯思維、溝通方式、審計技巧、撰文規(guī)范，提升審計水平。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。一是加強(qiáng)教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時， 定期組織審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會、個別談話等方式，時刻提醒審計人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時，通過開展豐富多彩的文化、體育活動， 培養(yǎng)審計人員的集體榮譽(yù)感， 提升團(tuán)隊凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實際、體現(xiàn)本單位特色的審計方法；對審計理論與實踐創(chuàng)新采取多重激勵措施， 促進(jìn)理論與實證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對審計人員在審計和服務(wù)過程中的工作作風(fēng)情況進(jìn)行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進(jìn)行全面評價，實現(xiàn)激勵與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對審計項目的實施進(jìn)行實時、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計前期、審計中期及審計后期三個管理環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個步驟的質(zhì)量控制，才能實現(xiàn)審計質(zhì)量管理的目標(biāo)。

1.審計前期管理。

審計計劃。在具體項目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計情況，按照風(fēng)險評估管理辦法做好審計項目的評估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點、難點和熱點，制定最終的審計項目計劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實施。

審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長調(diào)查落實相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對照、比較，初步驗證審前調(diào)查資料的真實性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細(xì)化量化、目標(biāo)價值化”為主旨編制和細(xì)化審計實施方案。

2.審計中期管理。

審計實施。審計實施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認(rèn)三個步驟。一是在獲取審計證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計證據(jù)保持嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場三級復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認(rèn)要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實性。

溝通匯報。做好審計過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會議和審計業(yè)務(wù)會，做好交流及討論，實現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準(zhǔn)的事項進(jìn)行認(rèn)真研究和再核實，以便進(jìn)一步增強(qiáng)收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計方與被審計方發(fā)生矛盾，促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.審計后期管理。

審計終結(jié)?，F(xiàn)場審計完成后，就是審計報告階段，審計報告是審計成果的載體，是審計質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨立發(fā)表意見和建議，填制審計意見書。審計報告由審計部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報告內(nèi)容應(yīng)突出對問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅持把查處問題與促進(jìn)規(guī)范、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來，提出針對性強(qiáng)、切實可行、符合實際需要的審計建議。

跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)。一是對發(fā)出的審計報告隨附反饋通知書，要求被審計方在規(guī)定時間內(nèi)反饋整改情況，審計組及時跟蹤回訪整改落實情況。二是督促被審計方做好審計整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個審計項目必須將審計整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進(jìn)行審計時，對過去發(fā)現(xiàn)的整改時間較長的問題進(jìn)行檢查，對前期已整改事項進(jìn)行復(fù)查，以鞏固審計成果。

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