張文英

摘要：我國(guó)中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位，在保持社會(huì)穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。然而，近年來(lái)中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題也開(kāi)始凸現(xiàn)。目前專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系還不完善，有些中小企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有的雖然建立了內(nèi)部控制，但是實(shí)施的效果并不理想，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)其內(nèi)控問(wèn)題的分析，進(jìn)一步提出內(nèi)控改進(jìn)的建議和對(duì)策，以期能使中小企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題及對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)其本身乃至我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要意義。

（一）能促進(jìn)中小企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)

通過(guò)制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能確保中小企業(yè)依據(jù)法律、規(guī)范和企業(yè)規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)定的貫徹執(zhí)行。

（二）能促進(jìn)中小企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)不可或缺的重要部分，通過(guò)對(duì)資金活動(dòng)控制，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算組織資金調(diào)度，規(guī)范資金的收支條件和審批權(quán)限；通過(guò)資產(chǎn)管理控制，建立資產(chǎn)保管制度，明確資產(chǎn)發(fā)出或領(lǐng)用的權(quán)限，建立資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查制度等對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行管理，能有效保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、完整。

（三）能促進(jìn)中小企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告控制，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，能直實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，確保信息報(bào)告的質(zhì)量。

（四）能促進(jìn)中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

通過(guò)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，合理選擇采購(gòu)方式，加強(qiáng)付款管理；通過(guò)銷售業(yè)務(wù)控制，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，健全客戶信用檔案，可完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度；通過(guò)合同管理控制對(duì)合同文本嚴(yán)格審核，加強(qiáng)合同糾紛管理，建立合同履行情況評(píng)估制度，能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。

（五）能促進(jìn)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

通過(guò)發(fā)展戰(zhàn)略控制，根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，能明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，管理者將目光主要集中在生產(chǎn)和銷售部門，認(rèn)為內(nèi)部控制并不實(shí)用，無(wú)法直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以沒(méi)有將內(nèi)控制度覆蓋到所有的部門和人員，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受到損失、會(huì)計(jì)信息失真。如不少企業(yè)忽視存貨管理，導(dǎo)致出現(xiàn)存貨短缺、過(guò)期、毀損等情況，增加企業(yè)不必要的成本，影響企業(yè)發(fā)展；有些企業(yè)忽視內(nèi)部牽制的作用，公章財(cái)務(wù)章由一人保管，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正式財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦，導(dǎo)致公司資金被挪用等現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)造成不必要的損失。

（二）企業(yè)主要管理人員素質(zhì)欠缺

中小企業(yè)多為家族制管理，任人唯親現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在家族制的管理模式下，部分員工會(huì)利用其身份，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，形成不公平的現(xiàn)象，影響其他員工工作的積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。

中小企業(yè)管理者往往注重市場(chǎng)及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，輕視內(nèi)部管理，很多中小企業(yè)管理層未接受過(guò)先進(jìn)的內(nèi)控管理制度教育，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度形式化，并沒(méi)有得到很好的實(shí)施。

（三）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不完善

中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單等問(wèn)題。如有些中小企業(yè)會(huì)計(jì)和出納為同一人，可能導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。有些中小企業(yè)原材料采購(gòu)、驗(yàn)收、保管都由一個(gè)人完成，嚴(yán)重影響資產(chǎn)的安全，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督體系包括企業(yè)自身監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督，當(dāng)前存在監(jiān)督體系不健全和強(qiáng)度不夠等問(wèn)題。

內(nèi)控在實(shí)際操作中發(fā)揮的作用有限，公司未建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，很多企業(yè)制定內(nèi)部控制制度后并未得到很好的實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，在我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)中，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬財(cái)務(wù)部門，其職能已嚴(yán)重弱化。加上部分內(nèi)部審計(jì)人員不具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因而對(duì)審計(jì)監(jiān)督不力，導(dǎo)致一些企業(yè)工作人員利用制度的漏洞，做出損害公司利益的行為。

外部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用，由于目前未規(guī)定對(duì)所有的企業(yè)出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，外部審計(jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)，沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行應(yīng)有的程序，未通過(guò)測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，來(lái)評(píng)價(jià)識(shí)別的內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度，也沒(méi)有以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，未發(fā)揮外部審計(jì)應(yīng)有的作用。

四、內(nèi)部控制改進(jìn)建議和對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

管理者首先應(yīng)構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部激勵(lì)與制約機(jī)制，為員工創(chuàng)造一個(gè)良好的健全的內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

（二）提高企業(yè)管理者素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，將職業(yè)道德和專業(yè)能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免“任人唯親”的現(xiàn)象。建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對(duì)試用期人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，對(duì)試用期滿考核合同的員工才予以錄用，使公司員工的業(yè)務(wù)水平適應(yīng)公司發(fā)展的需要。endprint

切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新；協(xié)助管理者做好職業(yè)規(guī)劃，鼓勵(lì)管理者參加職稱考試，并制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策；安排企業(yè)管理者系統(tǒng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控管理方面的知識(shí)，了解內(nèi)控的重要性，提高內(nèi)控管理水平。

對(duì)各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，考查員工的適應(yīng)性和開(kāi)發(fā)員工多種能力，提高換位思考意識(shí)，全面提升員工素質(zhì)。

（三）完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，做到不相容職務(wù)分離。充分發(fā)揮董事會(huì)的最終決定權(quán)，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，建立有效的信息披露機(jī)制，拓寬中小企業(yè)的管理思路，改善管理機(jī)制，構(gòu)建有效的組織結(jié)構(gòu)，使各個(gè)部門具備清晰的權(quán)限和完備的職能。

（四）積極推進(jìn)精細(xì)化管理，加強(qiáng)審計(jì)控制

內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果由公司預(yù)算、目標(biāo)的完成情況來(lái)確定，應(yīng)建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，通過(guò)考核指標(biāo)對(duì)對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核和評(píng)價(jià)，以此做為員工薪酬及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、調(diào)崗的依據(jù)，使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

成立內(nèi)部審計(jì)部門，并且保證其獨(dú)立性，通過(guò)監(jiān)督企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷，向企業(yè)管理者提供改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見(jiàn)，幫助企業(yè)管理者完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制，通過(guò)對(duì)企業(yè)各級(jí)員工的訪談、穿行測(cè)試、抽樣、實(shí)地查驗(yàn)等方法，評(píng)價(jià)企業(yè)存在的內(nèi)部控制的缺陷，并以書(shū)面形式出具管理建議書(shū)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。

綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制越來(lái)越重要，完善企業(yè)內(nèi)控管理，能有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取利潤(rùn)提供有力保障，中小企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性并采取必要的措施改善內(nèi)控，才會(huì)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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