劉薇

摘 要：審計是市場經(jīng)濟體系的重要組成部分，是控制機制活動的重要成員；審計作為維護市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)定發(fā)展的有效工具，我國市場經(jīng)濟要發(fā)展，就必須建立與之相適應(yīng)的審計體系，這是本文的主要研究內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：審計；市場經(jīng)濟；宏觀調(diào)控

市場經(jīng)濟是現(xiàn)代經(jīng)濟制度的重要組成部分，而其最重要的自我約束機制就是審計。審計的正確定位是我國市場經(jīng)濟下主要關(guān)注的問題，只有正確發(fā)揮審計的職能和作用才能健全各單位的內(nèi)部控制，只有將審計理論和實務(wù)有機結(jié)合，才能嚴肅財經(jīng)紀律，改善市場經(jīng)濟下的經(jīng)營管理。

一、審計的職能

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計的職能就是其內(nèi)在的實質(zhì)功能，是審計自有的自然屬性，這個屬性會隨著市場、社會經(jīng)濟的發(fā)展和變化而變化，其主要擁有三方面職能特點，即：經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能[1]。

（一）經(jīng)濟監(jiān)督職能。審計的基本職能主要就是對經(jīng)濟的監(jiān)督工作，這是由審計本質(zhì)的屬性決定的。經(jīng)濟監(jiān)督職責是審計工作價值的重要體現(xiàn)。

（二）經(jīng)濟鑒證職能。經(jīng)濟鑒證可以起到一種公開性的信息鑒定作用，主要的對象就是被審計的單位，信息需求源是審計授權(quán)人或委托人，發(fā)揮這一職能的主要方法就是檢查和驗證被審計單位的財務(wù)報表及其他相關(guān)經(jīng)濟資料，為信息需求源即審計授權(quán)人或委托人提供審定報告，以證明被審計對象的財務(wù)狀況是否是真實、公允和合法的。

（三）經(jīng)濟評價職能。經(jīng)濟評價職能是一種分析和判斷的職能；是根據(jù)正規(guī)的審計標準，對被審計人的經(jīng)濟活動及相關(guān)經(jīng)濟資料進行分析，判斷其經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料的優(yōu)缺點，提出正確的經(jīng)驗總結(jié)方向，為提高經(jīng)濟效率和完善經(jīng)濟管理提供有效的依據(jù)[2]。

二、審計的作用

審計作用就是審計實踐的實際效果；由審計三方面職能決定著審計的作用，審計作用會受到外部的客觀因素的影響，所以審計作用有兩方面的制約和影響因素即：其自身的本質(zhì)屬性：“審計的職能”和“外部的客觀因素”。由此，審計主要有以下五方面作用：

（一）制約作用。審計的制約作用主要體現(xiàn)在四個方面[3]：對社會主義下市場經(jīng)濟活動的不良行為，進行揭露；在各類經(jīng)濟活動中，確保經(jīng)濟資料的正確和真實是審計的制約作用的第二個方面；社會主義新風尚倡導勤廉節(jié)儉，審計的制約作用第三個方面就是制止和控制各類經(jīng)濟生活中的歪風邪氣；審計的制約作用第四個方面就是對經(jīng)濟犯罪活動進行強有力的打擊。

（二）促進作用。審計的促進作用不僅僅是保障宏觀經(jīng)濟調(diào)控這輛馬車的穩(wěn)步前行，同時細化到微觀經(jīng)濟管理方面也有促進作用。審計的促進作用主要體現(xiàn)在四個方面：審計是促進經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益雙向提高的有利方式；審計能夠促進建立健全內(nèi)部的法制建設(shè)，完善內(nèi)部的控制制度；審計是促進社會主義市場經(jīng)濟健康運行的有力保障；審計能夠使各類經(jīng)濟主體進行經(jīng)濟活動時正確處理各方面的利益關(guān)系。

（三）宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用。社會的經(jīng)濟在宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用下運作，而審計則是宏觀調(diào)控的有機組成部分；宏觀經(jīng)濟調(diào)控是市場經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)器，同時也是監(jiān)督者；宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用主要是：一方面通過國家發(fā)展計劃和政策對經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)、另一方面運用財政稅收、金融調(diào)控各類經(jīng)濟活動；而宏觀經(jīng)濟的質(zhì)監(jiān)職能則是通過各類政府、事業(yè)單位各部門來實施的，審計的宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用就表現(xiàn)為對這類政府、事業(yè)監(jiān)督單位控制不夠強不完善的經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督。這就保證了各類經(jīng)濟活動有序、健康的運行。

（四）協(xié)調(diào)管理關(guān)系作用。市場經(jīng)濟體系中存在著多種多樣的管理關(guān)系，這就需要有專門的媒介來協(xié)調(diào)這些管理關(guān)系，審計就擔負著這樣一個責任；只有發(fā)揮審計的作用，才能使市場經(jīng)濟的經(jīng)濟體系逐步穩(wěn)健的發(fā)展，只有發(fā)揮審計的作用，才能使各類經(jīng)濟主體強化其市場經(jīng)濟的意識，只有發(fā)揮審計的作用才能讓各類經(jīng)濟組織之間有信任憑證。

（五）市場經(jīng)濟契約性關(guān)系中的作用。審計在市場經(jīng)濟契約性關(guān)系中的作用就是對企業(yè)內(nèi)部控制和管理發(fā)揮：企業(yè)的發(fā)展和管理需要建立一系列的相關(guān)規(guī)章制度、工作流程規(guī)范、企業(yè)文化等適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)部控制體系。審計的作用就是對這一系列的制度規(guī)范進行檢查和評價；這主要表現(xiàn)在對制度實施的效果檢查，建立健全內(nèi)部管理制度以及企業(yè)現(xiàn)行制度的正確性三方面；同時，審計為企業(yè)建立起有效的防護墻，為企業(yè)在經(jīng)濟活動中的各類風險起到一定的防范作用。

三、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計的角色定位不清晰。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須建立獨立的內(nèi)部審計部門，以輔助外部審計工作的進行；現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理離不開內(nèi)部審計的作用發(fā)揮，但是在我國，內(nèi)部審計的角色定位十分尷尬；我國的國情和傳統(tǒng)文化的“君君臣臣”思想的影響下，內(nèi)部審計無法獨立于企業(yè)之外以第三方的角色發(fā)揮審計的作用，甚至很多企業(yè)將內(nèi)部審計部門作為財務(wù)部門的附屬部門，職責不清晰，影響內(nèi)部審計的作用；因此，我國的審計主要是政府、事業(yè)專業(yè)性的審計單位發(fā)現(xiàn)問題。

（二）內(nèi)部審計的職能單一。我國的很多企業(yè)將內(nèi)部審計的職能定位在出錯后的糾錯；忽視了審計職能的全面性，審計對企業(yè)的內(nèi)部控制和管理作用還體現(xiàn)在監(jiān)督防范問題和問題中審計的作用上；市場經(jīng)濟下的審計工作要求科學審計，不僅是事后審計，還需要發(fā)現(xiàn)問題、防范企業(yè)的風險，為企業(yè)的發(fā)展提出合理化的建議和監(jiān)督，這就要求審計工作的全面化、可持續(xù)化、有效化，發(fā)揮審計的全方面職能作用，才能更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、內(nèi)部審計缺陷的對策

（一）準確清晰的角色定位。上述問題的發(fā)生，主要一點是因為內(nèi)部審計的角色定位不夠清晰，處于較為尷尬的地位，因此要解決內(nèi)部審計的缺陷，首先要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計管理體制進行改革，明確內(nèi)部審計與企業(yè)之間的從屬關(guān)系，有正確的角色定位；這就要求發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計作為與企業(yè)相互聯(lián)系又相互獨立的第三方角色，依附于企業(yè)又不完全掌控于企業(yè)，使其能夠不受企業(yè)相關(guān)因素的制約，真正發(fā)揮審計的作用，另一方面，加強內(nèi)部審計的權(quán)威性，對公司的各類經(jīng)濟活動有震懾作用，發(fā)現(xiàn)問題時和提出解決問題的方式方法時，具有相應(yīng)的權(quán)威性，能夠得到企業(yè)的各方面重視。

（二）制定相關(guān)制度和指導體系。為審計工作的發(fā)展制定相關(guān)的制度，建設(shè)相應(yīng)的激勵機制，提高審計從業(yè)人員的工作積極性和工作熱情，有獎有懲，在保證健康競爭的前提下，合理的獎勵和懲罰，以保證審計工作的高效；這也是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的有力保證。

同時加強政府宏觀調(diào)控作用的指導作用，推行內(nèi)部審計建設(shè)的主動性，逐漸由政府強制要求設(shè)置到企業(yè)主動要求設(shè)置，并能夠得到政府的委派；提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)，從學歷到法制教育，從職業(yè)道德到行業(yè)規(guī)范，全面減少違紀違規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)。

五、總結(jié)

我國的市場經(jīng)濟正在不斷的完善和發(fā)展，審計的監(jiān)督、鑒證和評價的職能在促進市場經(jīng)濟健全有舉足輕重的作用，在協(xié)調(diào)市場經(jīng)濟活動的各方面和加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理發(fā)揮了強大的作用；審計的發(fā)展需要緊跟社會主義科學建設(shè)的步伐，逐步邁向科學化、拓展化與時代的變化相結(jié)合，加強內(nèi)部審計的改革，履行監(jiān)督和，服務(wù)相結(jié)合的審計機制，將責任落到實處，加強審計的作用發(fā)揮，為維護企業(yè)、社會和國家的利益做堅實的依靠。

（作者單位：遼寧科技大學）

參考文獻：

[1] 馬西牛.審計學原理[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2007年.第22頁.

[2] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：立信會計出版社，2002年.第18-19頁.

[3] 張立.浙江工業(yè)大學內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[D].浙江工業(yè)大學，2012.第6頁.