作者簡介：楊娜，衡水市人民檢察院，中級司法會計師。

小金庫，是指國家機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位或部門，違反財經(jīng)制度，侵占、截留國家和集體資金，化大公為小公，化公為私，不通過財務(wù)會計部門列收列支、私存私放的各項資金。近年來小金庫的來源渠道呈現(xiàn)多源化態(tài)勢，其手段越來越高、隱蔽性越來越強、發(fā)現(xiàn)的難度也越來越大。小金庫的實際存在往往會影響對案件涉及的財務(wù)收支賬項真實情況的查證。因此，在司法會計檢查中，應(yīng)十分注意發(fā)現(xiàn)和檢查小金庫，并通過檢查小金庫，查明與小金庫來源、運用及結(jié)存有關(guān)的會計事實。

小金庫的形成，其資金主要來源于截留各種收入款項，虛報冒領(lǐng)及核銷虛假費用，形成賬外款項，小金庫資金使用產(chǎn)生的收益。下面結(jié)合司法會計檢查實踐，談?wù)勑〗饚斓臋z查方法：

一、通過庫存現(xiàn)金盤點法發(fā)現(xiàn)小金庫

一般情況下，單位私設(shè)的小金庫大多數(shù)由財務(wù)人員掌管，但也有些單位是由其它內(nèi)設(shè)機構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握該單位財務(wù)管理基本情況后，應(yīng)當(dāng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對涉案單位財務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財務(wù)人員保管的現(xiàn)金、存折和有價證券進行突擊盤點，將實物與賬面數(shù)額進行核對查證。對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，是為了避免涉案單位相關(guān)人員互相串通、轉(zhuǎn)移會計資料，提高盤點庫存現(xiàn)金的有效性。盤點后，根據(jù)財務(wù)人員提供的未入賬票據(jù)等情況，對盤點數(shù)進行調(diào)整，如果發(fā)現(xiàn)大量現(xiàn)金長款，從司法會計檢查實踐看，基本都是“小金庫”，在檢查中還可能會發(fā)現(xiàn)小金庫資金存入儲蓄機構(gòu)的儲蓄存單，如在檢查某縣一事業(yè)單位保險柜時，發(fā)現(xiàn)了一張“賬外資金交接單”和以其出納名開戶的儲蓄存單，儲蓄金額15萬元，經(jīng)查實，該項資金為此單位領(lǐng)導(dǎo)截留的用于個人揮霍、消費的部分預(yù)算外收入。

二、通過銀行賬戶核查法發(fā)現(xiàn)小金庫

從司法會計檢查實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍一般較小，但涉及的資金數(shù)額較大，少則數(shù)十萬元多則上百萬元。這些資金的進出，不可能都通過現(xiàn)金方式結(jié)算，單位往往會單獨開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票、轉(zhuǎn)賬等方式處理該賬戶的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在著或多或少的聯(lián)系。因此，在司法會計檢查過程中，如果能收集到被查單位的全部財務(wù)會計資料，則會發(fā)現(xiàn)小金庫賬戶的銀行對賬單或銀行結(jié)算憑證。再者如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，司法會計檢查人員對此要深查細究，弄清其資金的來源和去向。

三、通過往來賬目查詢法發(fā)現(xiàn)小金庫

通過檢查核對應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等往來賬目，發(fā)現(xiàn)其收支異常情況，查出小金庫，如：有的單位應(yīng)收賬戶中有些明細科目長期掛賬，形成壞賬，在核銷壞賬后又收回該應(yīng)收款項，有些單位便不入賬，直接記入小金庫。又如：有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付一定的稅費或手續(xù)費換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位在扣除費用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，變成了“小金庫”。

四、通過票據(jù)審核法發(fā)現(xiàn)小金庫

以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。在一些具有收費權(quán)的執(zhí)法執(zhí)紀(jì)基層部門，收費不入賬私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購票據(jù)的收費更為常見。在這種情況下，收集一定期間內(nèi)收費單位領(lǐng)用、使用票據(jù)的數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進行統(tǒng)計并與賬面的收入數(shù)進行核對，就可以發(fā)現(xiàn)該單位可能存在收入不入賬、私設(shè)小金庫的問題。

五、通過盤點產(chǎn)成品、商品數(shù)量，核實產(chǎn)品、商品成本法發(fā)現(xiàn)小金庫

對生產(chǎn)企業(yè)及商品銷售企業(yè)的小金庫檢查，首先對該企業(yè)的產(chǎn)品、商品進行盤點或抽查盤點，然后與賬面產(chǎn)成品、商品的數(shù)量核對，如有出入絕對就有截留各種收入現(xiàn)象。再者對其產(chǎn)品的計劃成本進行核實，并與其賬面產(chǎn)品、商品實際成本進行比較，如差額較大，就會發(fā)現(xiàn)有少計產(chǎn)品、商品數(shù)量現(xiàn)象，形成賬外銷售產(chǎn)品、商品的小金庫資金。

小金庫成了“自留地”，小金庫資金怨成了滋生腐敗的溫床。作為檢察機關(guān)，打擊是懲治犯罪的治標(biāo)措施，預(yù)防才是治本之策。所以，如何預(yù)防小金庫的發(fā)生也就尤為重要，各單位單位負責(zé)人和財務(wù)人員應(yīng)該加強法制教育，強化法制觀念，增強自我約束機制；加強內(nèi)部管理，建立內(nèi)部約束機制，層層防范，層層落實，防止收入流失，資金轉(zhuǎn)移；要堅持政務(wù)公開、財務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督，從根本上鏟除小金庫產(chǎn)生的土壤。

（作者單位：衡水市人民檢察院）