章玲潔　李忠　潘婷婷

摘 要：從企業(yè)的角度出發(fā)，闡述轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本概念，根據(jù)目前關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的定價(jià)方法，進(jìn)一步分析關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷售有形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃的具體應(yīng)用情況，最后闡述企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的注意點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）34-0065-02

在國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部交易占有很大的比例，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行國(guó)際避稅的重要手段，其實(shí)現(xiàn)的避稅總額已占到跨國(guó)企業(yè)避稅總額的60%左右。關(guān)聯(lián)企業(yè)如何從其自身經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)出發(fā)，在不觸犯現(xiàn)有法律法規(guī)和方針政策的情形下在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中充分進(jìn)行納稅籌劃日益成為重要話題。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概述

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義及特征

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所采用的定價(jià)方法，因此其價(jià)格也被稱為轉(zhuǎn)移價(jià)格或內(nèi)部?jī)r(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般只會(huì)發(fā)生于關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易中，其制定的價(jià)格不以市場(chǎng)供求關(guān)系為依據(jù)，而是為了利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化人為地調(diào)高或調(diào)低價(jià)格。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的公平交易原則

公平交易原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，使制定好的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與正常交易價(jià)格比較時(shí)沒(méi)有本質(zhì)上的差別。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公平交易應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)：（1）交易主體的相互獨(dú)立性。（2）交易主體的利潤(rùn)追求性。（3）交易主體地位的平等性。

二、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）銷售有形資產(chǎn)的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中進(jìn)行有形資產(chǎn)的銷售時(shí)，往往采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得所得稅稅負(fù)、關(guān)稅稅負(fù)等的減輕。這里的有形資產(chǎn)包括原材料、低值易耗品、零部件等。

（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃

無(wú)形資產(chǎn)包括專利、專有技術(shù)等，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過(guò)不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法來(lái)確定轉(zhuǎn)讓費(fèi)或通過(guò)多收或少收特許權(quán)使用費(fèi)，使母公司對(duì)子公司的成本施加影響，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)或預(yù)提稅稅負(fù)等的目的。由于無(wú)形資產(chǎn)往往具有特異性、獨(dú)占性和排他性，更容易實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（三）提供勞務(wù)的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)涉及的范圍很廣，包括設(shè)計(jì)、維修、廣告等，甚至總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用的分?jǐn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，通常的做法是低稅負(fù)的企業(yè)為高稅負(fù)企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)且抬高勞務(wù)服務(wù)的費(fèi)用，從而轉(zhuǎn)移高稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)，達(dá)到納稅籌劃的目的。這就產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)不按正常交易價(jià)格收取勞務(wù)費(fèi)用，這時(shí)可以通過(guò)成本法、協(xié)商法等來(lái)制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

（四）進(jìn)行金融交易的納稅籌劃

金融交易在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的表現(xiàn)形式可以是資金的借貸、行業(yè)控制等。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)中，通過(guò)增加或減少貸款利息的方式來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以直接向關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款也可以通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款，可以按較高的利息率來(lái)收取貸款利息，提高其生產(chǎn)成本，造成其微利或虧損的狀態(tài)，使其少納所得稅，為關(guān)聯(lián)企業(yè)整體獲得更多的稅后利潤(rùn)。

三、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的注意點(diǎn)

（一）需遵守公平交易原則

公平交易原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)遵守公平交易原則，即能證明自己的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是必須的、合理的、合法的，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)整，反之，一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)不遵守公平交易原則，就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、調(diào)整，從而面臨納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了規(guī)避因不遵守公平交易原則帶來(lái)的納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，可以事前與相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

（二）需確保各子公司的利益

確保各子公司的利益是企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的另一注意點(diǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)的母公司為了企業(yè)整體的利益，把處于高稅率國(guó)家或地區(qū)的子公司的利潤(rùn)吸走，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家或地區(qū)的另一子公司的賬面上，若處理不當(dāng)，沒(méi)有協(xié)調(diào)好各子公司的利益，長(zhǎng)期以往就會(huì)削弱利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

為了確保各子公司的利益，企業(yè)可以建立并不斷完善符合本企業(yè)特色的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)。該系統(tǒng)的目標(biāo)不是短期內(nèi)以犧牲部分子公司的利潤(rùn)來(lái)增大企業(yè)整體利潤(rùn)，而是長(zhǎng)期地在兼顧所有子公司的利益下達(dá)到企業(yè)整體的利潤(rùn)最大化。在此條件下，企業(yè)可以建立合適的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制，在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的前提下，避免了過(guò)度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)造成的子公司真實(shí)業(yè)績(jī)的扭曲給總公司帶來(lái)的錯(cuò)誤印象。

（三）需熟悉各國(guó)或地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，抬高或降低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格必然會(huì)使某國(guó)家的稅收利益得到保證的同時(shí)，損害了另一國(guó)家的稅收利益。稅收利益被損害的國(guó)家為了保證國(guó)家利益，就會(huì)強(qiáng)制地要求對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整，而那些得到稅收好處的國(guó)家就不會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)面臨著雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

熟悉各國(guó)或地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)，可以有效地規(guī)避企業(yè)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)需不斷熟悉并掌握進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)公司所在國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，因法律法規(guī)會(huì)時(shí)常地修改和變更，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)更應(yīng)該時(shí)時(shí)掌握其動(dòng)態(tài)，不違反其各國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)，以得到東道國(guó)的信任，樹(shù)立企業(yè)良好的納稅形象，促使企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的順利進(jìn)行，從而使企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)的增多和整體稅負(fù)的加大，對(duì)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃的研究也日益受到重視。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，正確地在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中進(jìn)行納稅籌劃，不僅可以減輕企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)最大化，使企業(yè)整體走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint