楊德偉

（福建省民族與宗教研究所，福建 福州 350001）

一、應收賬款管理存在的主要問題

（一）盲目賒銷商品

企業(yè)為了追求銷售額，往往盲目賒銷商品，在沒有進行任何資信調查的情況下賒銷發(fā)貨，使大量的資金積壓在應收賬款中，造成資金沉淀，影響資金循環(huán)周轉。

（二）賬款回收不力

許多企業(yè)在應收賬款的回收問題上往往職責不明，業(yè)務部門和財務部門互相扯皮，造成應收賬款回收不力。一些單位領導和業(yè)務部門沒有把應收賬款回收工作作為一項重要的工作來抓，采取坐等回款的做法，也是造成應收賬款回收難的重要原因。

（三）呆賬損失嚴重

許多企業(yè)沒有按規(guī)定計提壞賬準備，沒有及時清理壞賬，使企業(yè)應收賬款中呆賬損失嚴重。

（四）企業(yè)負擔沉重

應收賬款過大，直接影響到企業(yè)的資金周轉，為了維護正常的生產周轉，許多企業(yè)往往通過舉債來解決問題，然而舉債需要支付高額的資金占用費，使企業(yè)不堪重負。

（五）造成財產流失

一些企業(yè)應收賬款管理方面存在漏洞，主要表現為：不及時催收賬款，不及時對賬，沒有落實賬款的責任人等。某些不法分子就利用管理上的漏洞，大肆侵吞國家集體財產，比如：有人把應收賬款回收的款不及時交到財務部門，把款項挪用到其他地方，或公款私存侵吞利息。

二、應收賬款管理問題形成的主要原因

（一）管理制度不健全

不完善的應收賬款預警和控制系統是單位產生應收賬款問題的溫床。沒有必要的應收賬款預測、分析、控制系統，容易產生應收賬款問題。沒有必要的定期反映、分析應收賬款發(fā)生情況的制度，沒有必要的定期核對應收賬款制度，沒有健全的財務管理制度，往往給他人利用應收賬款問題犯罪提供條件。

（二）相互拖欠不歸還

三角債問題導致許多單位回款難，造成許多單位資金緊張，無力償還欠款，形成相互拖欠的惡性循環(huán)的局面。

（三）及時回款不重視

一些企業(yè)業(yè)務部門片面追求銷售額，在沒有進行必要調查的情況下，隨意賒銷商品。對及時回籠貨款的重要性認識不足，相反，倒不敢加緊催收貨款，怕影響客戶進一步賒購商品。

（四）購貨動機不單純

個別客戶不是通過銀行等正常的融資渠道，而是通過賒購貨物的方式來解決其擴大經營業(yè)務所需的資金，產生了應收賬款問題。

三、加強應收賬款管理的對策

（一）正確分析賬齡

對應收賬款明細賬進行篩選，在篩選的過程中分出不同的類別，采取不同的方法進行分析管理。對期末余額是負數的、經常變動且余額較小的、賬款流動性較強的、本期或分析期內剛剛形成的應收賬款，不需要進行賬齡分析。根據應收賬款的流動性將客戶進行分類，有爭議的業(yè)務，應單獨列示，寫明原因，提出解決方法。對應收賬款進行追溯性分析，每收回一筆貨款，都要沖銷最早的債權。

（二）重視信用調查

新客戶，通過查閱客戶的財務報表、信用資料，了解客戶的生產經營狀況、償債信譽、償債能力等。老客戶，通過企業(yè)內部推銷人員、收賬人員提供的資料，分析其銷售往來與還款情況，判斷其信用的好壞。根據信用調查資料的分析評價，確定客戶信用等級，作為業(yè)務部門日常確定賒銷對象的依據。制定信用政策時，應關注信用標準、信用條件和收款政策三者的變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬損失和收款費用的影響，通過具體的數字測算比較進行數量分析，也可以依靠管理經驗來判斷決定。

（三）控制賒銷限額

企業(yè)應根據客戶的信用等級確定其賒銷額度，采用限額賒銷的辦法，控制不同信用等級的客戶在一定時期內的不同最高限額。尤其是對于在一定時期內連續(xù)多次購貨的客戶，應將累計賒銷額度嚴格控制在企業(yè)所能接受的風險范圍內。企業(yè)要從成本和資金占用的角度來考慮賒銷商品的余額管理。賬齡短的、企業(yè)信譽好的應收賬款，可用成本最少的正常催收方法，如打電話催收、上門催收等；償還能力較差的、賬齡較長的，采取打折扣的方式催收，規(guī)定一定的還款期限、給予一定的折扣金額，以利益驅動來催收貨款；拖欠一年以上的應收賬款，應加大力度或執(zhí)行強制措施催收貨款。

（四）披露逾期信息

應收賬款屬于速動資產，其變現能力強，而逾期的應收賬款可能產生壞賬、呆賬，若不在會計信息中披露逾期應收賬款，則不能正確分析企業(yè)的流動比率和速動比率，同時也會嚴重扭曲會計信息，有關財務指標也會失去應有的價值。在會計信息中披露逾期應收賬款時，應將逾期應收賬款單列反映，并在會計報表附注中明確披露，供報表使用人參考。

（五）完善常規(guī)管理

一是選擇適宜的結算方式。為防止客戶拖欠銷售貨款，企業(yè)在銷售時應區(qū)別不同情況采用不同的結算方法。對暫不能付現、有償付能力的客戶可采用銀行承兌匯票結算；對支付能力較差的客戶實行付款提貨，錢貨兩清；對信譽差的客戶堅持款不清、貨不發(fā)的原則。二是發(fā)展適銷對路產品，防止賒銷。適銷對路的產品，因市場緊俏、競爭激烈，勢必購買者居多，在這種情況下，企業(yè)可采用先付款后發(fā)貨的形式銷售。三是建立與客戶的聯系網絡。產品賒銷后，應經常與客戶溝通聯系，客戶在資金不太緊張的情況下，會首先考慮歸還與其有交情商家的賒購貨款，達到收回應收賬款的目的。四是年終驗證購貨企業(yè)利潤的真實性。購貨單位財務狀況，對其償還貨款能力起決定性影響，很難想像一個財務狀況惡化的單位能及時歸還欠款。因此，年終對企業(yè)的會計報表進行確認，對企業(yè)的利潤情況進行驗證，以查明其是否屬實，也是相當重要的一項工作。五是加強單位財務核算。應從財務核算制度方面抓起，只有加強了財務核算，才能有效地堵塞各種管理上的漏洞。比如：制定應收賬款按月核對制度、定期催收制度，就可以防范回收的貨款被長期挪用、侵吞情況的發(fā)生。六是建立壞賬準備制度。建立壞賬準備制度，是降低應收賬款風險的一項有效措施，也是正確核算企業(yè)利潤所必不可少的措施。

（六）防范管理風險

首先，采取應收賬款的風險轉移策略。具體做法：（1）資產流動性的轉移。即將應收賬款轉為應收票據。（2）方向上的轉移。當應收賬款難以收回時，企業(yè)可向客戶購買自己需要的資產，以抵消這部分應收賬款。（3）對象上的轉移。即應收賬款出售。（4）進行信用保險。信用保險雖要支付保險費，但可把企業(yè)無法預料的最大風險轉移到保險公司，將應收賬款損失降到最低。保險理賠可盤活資金，有利于提高資金使用效益。其次，重視催收賬款中“超過時效”的防范。企業(yè)在催收賬款中，要想充分運用法律武器維護自己的權益，必須重視訴訟時效，按照《民法通則》的有關規(guī)定，債權人向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效為兩年，超過這一時限，法律無法采取強制手段責令債務人清償債務。

[1]王瑞玲.“論企業(yè)應收賬款管理問題及對策”.《財經界》.2010，5.

[2]吳玉蓉.“加強企業(yè)應收賬款管理的思考”.《當代經濟》.2008，5.