鐘恭揚(yáng)

摘要：內(nèi)部審計(jì)提供確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)，咨詢是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)為了更好地為企業(yè)增加價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)更好做好咨詢業(yè)務(wù)，通過(guò)多年的審計(jì)案例，分析怎樣通過(guò)咨詢活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；咨詢；企業(yè)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0158-02

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)增值的關(guān)聯(lián)

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)是增加價(jià)值，所以內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為了增加企業(yè)的價(jià)值服務(wù)。

（二）對(duì)企業(yè)價(jià)值的理解

智力資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中體現(xiàn)為：先進(jìn)的技術(shù)力量和研發(fā)隊(duì)伍；有效的員工激勵(lì)機(jī)制；行之有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系；嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制體系；穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作供應(yīng)商和銷售體系等。

（三）內(nèi)部審計(jì)怎樣幫組企業(yè)增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，與企業(yè)的智力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中處于同一平臺(tái)和載體之上，在企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有不可替代的作用，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)的過(guò)程，決定了它構(gòu)成企業(yè)智力資本的一部分，并在智力資本發(fā)揮增值過(guò)程中起到“催化劑”的作用。

根據(jù)波特的“企業(yè)價(jià)值鏈”理論，內(nèi)部審計(jì)部門屬于價(jià)值鏈的輔助活動(dòng)領(lǐng)域，能夠通過(guò)特定的途徑為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，并且內(nèi)部審計(jì)部門的存在一定是創(chuàng)造的價(jià)值大于自身的成本，或者是企業(yè)基礎(chǔ)活動(dòng)不可或缺的。

二、內(nèi)部審計(jì)咨詢活動(dòng)在為企業(yè)增加價(jià)值中的地位

（一）內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的形式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)組織各種的審計(jì)，可以通過(guò)兩方面體現(xiàn)其價(jià)值，一方面是直接的經(jīng)濟(jì)效益，包括通過(guò)審計(jì)直接減少或避免的損失、費(fèi)用，像工程項(xiàng)目中費(fèi)用的審減額，聯(lián)合賬簿審計(jì)中剔除的費(fèi)用，內(nèi)控審計(jì)中多付款項(xiàng)的追回等；另一方面是間接的價(jià)值，包括發(fā)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行完善。

（二）咨詢活動(dòng)在為企業(yè)增值活動(dòng)中的地位

內(nèi)部審計(jì)從最早的差錯(cuò)糾弊發(fā)展到今天的為企業(yè)增加價(jià)值，審計(jì)職能從最早的鑒證作用發(fā)展到現(xiàn)在提供確認(rèn)與咨詢，職能的變遷從不是心血來(lái)潮的設(shè)計(jì)，而是內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐不斷豐富后的必然。內(nèi)部審計(jì)在長(zhǎng)期的審計(jì)監(jiān)督中積累了大量的經(jīng)驗(yàn)和信息，對(duì)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、甚至是經(jīng)營(yíng)決策都有很大的幫助。

從中國(guó)海油內(nèi)部審計(jì)情況來(lái)看，咨詢的職能發(fā)揮也是比較大，公司開展的審計(jì)類型主要是內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、聯(lián)合賬簿審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，除了聯(lián)合賬簿審計(jì)外，其他幾項(xiàng)審計(jì)主要目的是幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高效率。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審計(jì)單位分析原因，找出解決辦法，防止下次再次發(fā)生，所以在現(xiàn)實(shí)審計(jì)過(guò)程中，提供咨詢服務(wù)在內(nèi)部審計(jì)職能中占有很重要的地位。

三、內(nèi)部審計(jì)咨詢活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值的途徑

（一）通過(guò)深入審計(jì)，提出管理建議，幫助被審計(jì)單位提高管理水平

從實(shí)際開展的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看，最終都是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來(lái)解決問題，防止問題再次發(fā)生。如果審計(jì)人員只是為了查找問題，未分析問題產(chǎn)生的原因，不能幫助被審計(jì)單位解決問題，被審計(jì)單位可能會(huì)勉強(qiáng)接受審計(jì)結(jié)果，不會(huì)真心去整改審計(jì)問題。審計(jì)一定要在查找的問題的基礎(chǔ)上，分析審計(jì)問題產(chǎn)生的原因，準(zhǔn)確定性審計(jì)問題，針對(duì)性提出審計(jì)建議，被審計(jì)單位才能從心底里接受審計(jì)結(jié)果，認(rèn)真思考怎樣進(jìn)行整改。

以對(duì)A公司的內(nèi)控審計(jì)為例，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了承攬了工程款800多萬(wàn)歐元的海外工程，但是最終由于工程質(zhì)量方面的原因業(yè)主向A公司索賠1200多萬(wàn)歐元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該問題后，審計(jì)人員對(duì)事情發(fā)生的經(jīng)過(guò)進(jìn)行了詳細(xì)的了解，發(fā)現(xiàn)主要的問題是出在合同條款中要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高于國(guó)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，具有廣泛的賠償責(zé)任，檢測(cè)地點(diǎn)由業(yè)主決定等，而A公司未引起足夠重視。A公司在建設(shè)過(guò)程中按照國(guó)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建造和檢測(cè)，但是最終業(yè)主驗(yàn)收檢測(cè)中發(fā)現(xiàn)，鋼材表面清潔度要求未達(dá)到ISO8502-3標(biāo)準(zhǔn)1級(jí)要求，結(jié)構(gòu)建造及所有的WPS、PQR評(píng)定均用的是AWSD1.1標(biāo)準(zhǔn)，而業(yè)主規(guī)格書中明確要求無(wú)損檢測(cè)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是ASME VIII，ASME VIII相對(duì)較嚴(yán)格。通過(guò)這樣的一個(gè)案例分析，審計(jì)人員提出了合同審核流程中存在漏洞，現(xiàn)場(chǎng)建造過(guò)程與合同技術(shù)要求脫節(jié)等重大的管理缺陷，通過(guò)完善管理流程，下次承攬海外項(xiàng)目時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。

所以，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)中，在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步追問幾個(gè)為什么，提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也是提升審計(jì)成果，達(dá)到咨詢的效果，更大程度上為企業(yè)增加價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)利用信息和經(jīng)驗(yàn)幫助被審計(jì)單位增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)在長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程中，積累了很多數(shù)據(jù)信息和好做法，在審計(jì)過(guò)程中可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，也可以將其他單位好的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，達(dá)到不斷提高的目的。

比如說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)資金的集中管理進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某公司資金集中度不夠，資金分散在每個(gè)下屬公司中，資金的使用效率不高，這時(shí)，審計(jì)人員可以利用其他公司的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合這家公司的實(shí)際情況，為該公司怎樣做好資金集中管理出謀劃策，使資金有效利用，減少資金成本或增加利息收入，內(nèi)部審計(jì)間接為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)手中掌握的大量信息和經(jīng)驗(yàn)是寶貴的資源，怎樣利用好這些資源，為企業(yè)增加價(jià)值，需要內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想，本著為被審計(jì)單位服務(wù)的目的，幫助被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

（三）匯總分析普遍性、傾向性、苗頭性等問題，為公司管理層決策提供支持

為了更好為管理層服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行匯總分類，對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性的審計(jì)問題，應(yīng)深入分析原因，從機(jī)制、體制上提出意見給公司管理層，為管理層決策提供有力的支持，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值也就得到實(shí)現(xiàn)。

比如說(shuō)關(guān)聯(lián)方交易的問題，公司的其中一個(gè)戰(zhàn)略是協(xié)調(diào)發(fā)展，但是是否意味著協(xié)調(diào)發(fā)展就要將所有的業(yè)務(wù)都給關(guān)聯(lián)方呢，顯然不是這樣。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中出現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總分析，提出各家公司的優(yōu)勢(shì)、承攬能力等，向管理層提出哪些業(yè)務(wù)由內(nèi)部單位實(shí)施是有優(yōu)勢(shì)的，能降低成本的，有哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該是由社會(huì)力量來(lái)完成成本是最低的，內(nèi)部交易價(jià)格多少是能達(dá)到集團(tuán)利益最大化。

（四）開展各種專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)性提出意見和建議

內(nèi)部審計(jì)為公司戰(zhàn)略服務(wù)的，需要檢查總部的戰(zhàn)略是否得到執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)通過(guò)評(píng)價(jià)、監(jiān)督公司最高層的戰(zhàn)略決策和下屬單位戰(zhàn)略執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)也接受公司管理層的需求，對(duì)某些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。這些都要求內(nèi)部審計(jì)開展各種的專項(xiàng)審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

比如說(shuō)，公司制定了公司的十字發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)投資進(jìn)行專項(xiàng)檢查，關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)可預(yù)見的直接或間接的利益（投資回報(bào)、控制資源、獲得技術(shù)或市場(chǎng)等），避免盲目擴(kuò)張；企業(yè)的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項(xiàng)目，防止投資本公司不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域等。

（五）其他輔助咨詢活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值

第一，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)通過(guò)其他輔助咨詢活動(dòng)來(lái)為企業(yè)增加價(jià)值，包括：1.接受業(yè)務(wù)部門的咨詢。內(nèi)部審計(jì)是熟悉有關(guān)法規(guī)要求的專業(yè)人員，內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)接受其他業(yè)務(wù)部門的咨詢，怎樣做法合規(guī)合法。第二，為各種業(yè)務(wù)人員提供培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)法規(guī)意識(shí)，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，為企業(yè)培養(yǎng)人才。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)意識(shí)要比一線人員強(qiáng)，讓一部分一線的人員參與到審計(jì)活動(dòng)中，有助于提高一線人員的風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)意識(shí)，也有助于拓寬一線人員的視野，今后能更好地改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

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[責(zé)任編輯：王 帥]