季剛

摘要：當(dāng)前注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在注冊會計師職業(yè)道德缺失；對注冊會計師行業(yè)懲戒規(guī)定存在漏洞；內(nèi)部管理混亂，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待進(jìn)一步改善；監(jiān)督管理機(jī)制不健全，外部監(jiān)管不力等問題和不足。應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育；加大對執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度；完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；完善監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)管力度。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；執(zhí)業(yè)環(huán)境；問題；對策

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0152-02

近些年來，隨著注冊會計師審計服務(wù)需求的增加，國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)都獲得了較快的發(fā)展，其重要性日益凸顯，呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的大好形勢。然而，由于我國注冊會計師審計還處于發(fā)展的初級階段，目前我國上市公司的審計報告中，存在著許多嚴(yán)重的問題，上市公司審計報告中虛假信息多，真實性和專業(yè)性得不到保障，使得注冊會計師行業(yè)的信譽(yù)度受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，市場各方對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也提出了疑問，這一問題也引起了社會各界和監(jiān)管當(dāng)局的高度重視。

一、我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及執(zhí)業(yè)環(huán)境

改革開放以來，隨著注冊會計師行業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境有了很大的改善，注冊會計師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮的作用也越來越大，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有了重要的影響。注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平得到提高，執(zhí)業(yè)范圍深入發(fā)展，服務(wù)對象日益拓寬，并且隨著法律環(huán)境的發(fā)展和完善，其在社會以及國際上的影響力逐步提高，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定做出了重要的貢獻(xiàn)。

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計，目前，我國98 170 人注冊會計師，分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員兩種，其中執(zhí)業(yè)會員1985人，有8066 家會計師事務(wù)所，約有超過三十萬人從事這一行業(yè)，并且其規(guī)模還在不斷發(fā)展壯大之中。

然而，我國會計師行業(yè)發(fā)展還很不足，其規(guī)模和業(yè)務(wù)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界發(fā)達(dá)國家。并且，由于我國會計行業(yè)誠信意識較為淡薄，各事務(wù)所之間經(jīng)常通過不正常競爭來吸引客戶，造成了審計市場的混亂。并且，不少會計師事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容有限，將業(yè)務(wù)重點放在了審計、驗資等傳統(tǒng)法定業(yè)務(wù)上，對其他業(yè)務(wù)少有涉及，所涉及的領(lǐng)域不夠?qū)挿?，服?wù)內(nèi)容不夠深入。

二、我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在的問題

（一）注冊會計師職業(yè)道德缺失

注冊會計師行業(yè)作為社會公眾和上市公司之間的聯(lián)系橋梁，應(yīng)該更好的承擔(dān)起肩上的重?fù)?dān)，保證上市公司設(shè)計報告的真實性，維護(hù)公眾的利益。同時，注冊會計師行業(yè)還有利于市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行，更好的進(jìn)行社會監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。責(zé)任如此重要自然也就要求注冊會計師本身具有較高的專業(yè)和道德素養(yǎng)。但在現(xiàn)實中，少數(shù)注冊會計師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益放松了職業(yè)道德的要求，不僅僅沒有維護(hù)公眾的合法權(quán)益，甚至利用自身的專業(yè)能力謀私利，職業(yè)道德觀念在物欲的影響下被極度扭曲了。此外，由于在中國還有很多人相信“拿人錢財、與人消災(zāi)”，有些注冊會計師認(rèn)為上市公司為自身的勞動支付報酬，自己就應(yīng)該竭誠為其服務(wù)，這也就造成了注冊會計師只關(guān)注上市公司的利益而忽視廣大群眾利益的現(xiàn)象。

（二）對注冊會計師行業(yè)懲戒規(guī)定存在漏洞

注冊會計師的審計應(yīng)該堅持客觀性、獨立性和公平性的原則，但是職業(yè)道德規(guī)范中對此卻沒有做出明確的要求。雖然按照我國《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會大力懲處不遵守道德規(guī)范的會計師事務(wù)所和注冊會計師，但是由于這種規(guī)定不僅不甚明確還缺少相應(yīng)的法律支持，執(zhí)行力度不盡人意。雖然一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師存在問題給予其的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲，比如罰款、判刑、坐牢等，其所在的事務(wù)所也會受到牽連，但是由于人手和資金支持不足，各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)只對審計報告進(jìn)行簡單少量的抽查，一般很少進(jìn)行全面的核查。在審計銀行中，發(fā)揮更大作用的是行業(yè)的自我規(guī)范以及同業(yè)之間的監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往是在事后進(jìn)行調(diào)查。因此，大多數(shù)不符合要求的審計案件都是由大公司的突然破產(chǎn)引發(fā)的。

（三）內(nèi)部管理混亂，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待進(jìn)一步改善

我國大部分事務(wù)所有著完善的內(nèi)部管理體制，但是也有少數(shù)存在著內(nèi)部管理混亂以及由此引發(fā)的各個不同團(tuán)體的利益糾紛和矛盾問題，這些都是事務(wù)所不能穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要因素。此外，內(nèi)部管理的混亂還會對事務(wù)所質(zhì)量控制產(chǎn)生極大的影響，不利于進(jìn)行執(zhí)業(yè)風(fēng)險控制，減少了執(zhí)業(yè)成功的可能性，甚至是影響執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德水平的建設(shè)和專業(yè)素養(yǎng)提高，最終甚至帶來整個行業(yè)的信任危機(jī)。如何加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部管理和控制，更好的進(jìn)行人力資源的配置對于每個會計師事務(wù)所而言依舊是非常重要的。

（四）監(jiān)督管理機(jī)制不健全，外部監(jiān)管不力

審計報告的質(zhì)量水平和注冊會計師的監(jiān)管體系密切相關(guān)。在我國對于注冊會計師的監(jiān)管采取的是政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管相結(jié)合的方式，其中政府是監(jiān)管的主體。會計師的日常監(jiān)督工作由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)，而政府的財政部門則負(fù)責(zé)違規(guī)會計師和事務(wù)所的處罰工作。但是由于政府對該行業(yè)了解不足，同時也不直接對其日常工作進(jìn)行監(jiān)督管理，使得政府的監(jiān)管處罰不到位。這種監(jiān)管職能的錯位，不僅對審計質(zhì)量的提高帶來了極大的影響，催生了大量財務(wù)造假案件，更為嚴(yán)重的是這種監(jiān)管模式不符合我國目前經(jīng)濟(jì)及注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實際需要，某些政府部門為了提高經(jīng)濟(jì)收益，加大了行政干預(yù)的力度，帶來了市場的混亂。

三、提升我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的對策建議

（一）加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育

面對當(dāng)前我國會計審計行業(yè)頻頻發(fā)生的舞弊丑聞，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育已經(jīng)是我國會計行業(yè)迫在眉睫的重要大事。注冊會計師的職業(yè)道德教育關(guān)系到整個會計行業(yè)的健康發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康與穩(wěn)定發(fā)展也具有至關(guān)重要的影響，因此，提升我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平首先必須加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育，努力提升注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，把注冊會計師的道德教育和誠信教育放置到整個會計審計行業(yè)的重要位置，讓注冊會計師能夠在巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，堅持良好的職業(yè)道德操守。大力弘揚誠實敬業(yè)的精神，注重培養(yǎng)注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)與道德水平，教育注冊會計師明確其所進(jìn)行的相關(guān)會計審計工作對整個社會的重大責(zé)任，將職業(yè)道德視為會計審計行業(yè)的至高無上的榮譽(yù)和基本行為準(zhǔn)則，大力培養(yǎng)注冊會計師求真務(wù)實、客觀公正、全面規(guī)范的職業(yè)精神，在正確的會計道德標(biāo)準(zhǔn)的約束下堅持正確的職業(yè)道德觀和價值觀，堅決抵制利益的侵蝕，把會計審計行業(yè)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為其的執(zhí)業(yè)的基本行為準(zhǔn)則，用誠信、公正、公平、客觀的態(tài)度去進(jìn)行每一項工作。

此外，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育還應(yīng)該切實有效的提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力，這是注冊會計師順利完成相關(guān)審計工作的重要條件，這也是注冊會計師所不可或缺的重要職業(yè)要求。這對注冊會計師應(yīng)對當(dāng)前我國日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)關(guān)系具有相當(dāng)重要的影響，是其不斷提升綜合素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)能力的重要手段。

（二）加大對執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度

目前，我國《刑法》《公司法》《證券法》《注冊會計師法》雖然明確的規(guī)定了注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任，但是主要的是針對刑事和行政違規(guī)，對于民事責(zé)任卻少有規(guī)定。近年來我國財務(wù)造假頻發(fā)，也有不少注冊會計師牽涉其中，這也從另一個方面顯示了我國相關(guān)審計法律的不健全甚至是缺失的現(xiàn)象。事務(wù)所和會計師在利益的誘惑下拋棄職業(yè)道德的重要原因就是違規(guī)的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違規(guī)操作帶來的收益。此外，會計師事務(wù)所違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的機(jī)遇是相當(dāng)小的，這種僥幸心理更加增加了會計師違規(guī)操作的概率。因此，為了更好地提高注冊會計師的職業(yè)水平，減少違規(guī)操作的發(fā)生，政府就需要加大懲罰力度，利用經(jīng)濟(jì)和行政手段對違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行懲罰。但是在我國現(xiàn)行的訴訟制度和會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的制約下，政府很難對其違規(guī)行為施加重刑。盡管如此政府還是需要通過加大對違規(guī)者的懲處力度來改善財務(wù)造假頻發(fā)的現(xiàn)象。另外，相關(guān)監(jiān)管部門需要加快責(zé)任追究機(jī)制的建設(shè)和完善，將審計工作落實到每個個人，一旦出現(xiàn)問題也就由此人承擔(dān)責(zé)任；同時也應(yīng)該推動民事賠償機(jī)制的建設(shè)，大大提高事務(wù)所的違規(guī)成本，減少事務(wù)所從違規(guī)操作中獲得的利潤，減少其違規(guī)的經(jīng)濟(jì)動機(jī)，從而更好地提高審計質(zhì)量和水平。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

提升我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，必須積極的加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理，這是整個會計審計行業(yè)發(fā)展的重要基石。完善的會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制將對我國注冊會計師自身的發(fā)展和整個會計審計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要的積極影響，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。具體來說，完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制主要包括。

1.樹立誠信執(zhí)業(yè)的理念。注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)鑒證類的中介機(jī)構(gòu)，其誠信程度是其生存與發(fā)展的立足之本，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要需求，必須將注冊會計師事務(wù)所的誠信建設(shè)放在其發(fā)展的首位。

2.切實有效的強(qiáng)化會計師事務(wù)所的質(zhì)量機(jī)制，提高會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)技能是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本，是會計師事務(wù)所的生命線，因此，切實有效的強(qiáng)化會計師事務(wù)所的質(zhì)量機(jī)制，以質(zhì)量求信譽(yù)，是會計師事務(wù)所發(fā)展的不竭動力，具有相當(dāng)重要的影響。質(zhì)量機(jī)制的建立與完善，還需要建立完善的項目風(fēng)險評價制度，從而有效的降低事務(wù)所的風(fēng)險，在提高事務(wù)所工作效率的同時確保事務(wù)所審計工作的真實性、合法性，從而更好的推動事務(wù)所的快速發(fā)展。

3.事務(wù)所應(yīng)該建立員工考核激勵機(jī)制，將良性競爭引入進(jìn)事務(wù)所，在兼顧公平的基礎(chǔ)上，對事務(wù)所的員工工作進(jìn)行質(zhì)與量的考核，并以此為依據(jù)來設(shè)立事務(wù)所員工的工資標(biāo)準(zhǔn)，從而為員工的發(fā)展、成長創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（四）完善監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)管力度

1.完善政府監(jiān)督機(jī)制

我國政府部門要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，提高對注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重視程度。政府不同職能部門應(yīng)該科學(xué)分工，加強(qiáng)合作，促進(jìn)監(jiān)管資源的合理有效配置，促進(jìn)監(jiān)督管理體系的完善，更好的對審計活動進(jìn)行管理，避免監(jiān)督盲點或者重復(fù)監(jiān)督的情況的出現(xiàn)。財政部門不僅僅是國家和政府的經(jīng)濟(jì)部門，也在會計工作中肩負(fù)著主要的責(zé)任。在職業(yè)道德監(jiān)督體系的建設(shè)和完善中，財政部門應(yīng)該處于主導(dǎo)地位，加強(qiáng)和審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門之間的合作，協(xié)調(diào)各個監(jiān)督部門的工作，合理調(diào)配監(jiān)督資源，通過溝通交流溝通為審計工作的監(jiān)管出謀劃策，提高監(jiān)管的水平和質(zhì)量。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

“十二五”規(guī)劃綱要中明確提出堅持培育發(fā)展和管理監(jiān)督并重，其中著重強(qiáng)調(diào)了會計行業(yè)的發(fā)展和監(jiān)督情況，要求提高會計工作的水平，更好的滿足顧客的需求。按照這一要求，注冊會計師行業(yè)需要加強(qiáng)職業(yè)隊伍建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員的水平和素質(zhì)，更好的監(jiān)管審計工作。和其他的監(jiān)管機(jī)構(gòu)相比，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督水平更為專業(yè)有效，因此應(yīng)該加快監(jiān)管團(tuán)隊的建設(shè)，加強(qiáng)對專業(yè)技能和道德素養(yǎng)高的監(jiān)管人員的培養(yǎng)，通過培訓(xùn)更好的提高會計師的工作質(zhì)量，此外還應(yīng)該有專門的平臺進(jìn)行不同主體間的溝通和聯(lián)系，提高審計工作的透明度，通過公開操作更好的提高監(jiān)管水平，最終促進(jìn)事務(wù)所職業(yè)能力的提升，更好的為客戶進(jìn)行服務(wù)。

3.健全社會監(jiān)督體系

社會監(jiān)督對于提高注冊會計師職業(yè)道德水平有著不可替代的作用，對于注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)督發(fā)揮著重要的作用。要切實拓寬公民的舉報渠道，規(guī)范公民的信訪活動，引導(dǎo)公民更好的利用網(wǎng)絡(luò)對審計活動進(jìn)行監(jiān)督，及時有效的對注冊會計師的違規(guī)行為進(jìn)行披露，更好的維護(hù)自身的利益。同時，在我國輿論監(jiān)督也是整個社會監(jiān)督體系中的重要一部分，應(yīng)該充分利用社會輿論的影響，利用各種傳播工具，通過監(jiān)督專欄或?qū)ｎ}節(jié)目的設(shè)立，及時了解注冊會計師的動態(tài)變化，引導(dǎo)注冊會計師的行為，同時通過對熱點問題的討論，為社會輿論監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，注冊會計師審計質(zhì)量的提高越來越直接影響到資本市場穩(wěn)定和發(fā)展，同時審計質(zhì)量問題也是一個受到諸多關(guān)注的熱點問題。近年來隨著國內(nèi)外財務(wù)造假案件頻發(fā)，審計人員的信譽(yù)度也受到了極大的影響，也在很大程度上影響了公眾對其的信任，注冊會計師職業(yè)道德水平受到的關(guān)注也越來越多。注冊會計師行業(yè)要想獲得持續(xù)的發(fā)展就必須提高執(zhí)業(yè)人員水平，提高審計活動的質(zhì)量，最終重新獲得公眾的信任。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]