劉倡宇

摘要：影響到會計政策選擇的因素現(xiàn)階段主要包含著兩個大方面，在內(nèi)部因素方面有經(jīng)濟成本、會計人員道德與素養(yǎng)等，而外部因素包含著政治、經(jīng)濟與法律等。那么在日常的運行中企業(yè)選擇哪種政策對于企業(yè)未來的發(fā)展起著決定性的作用，特別的應該以謹慎、重要的原則來對政策進行選擇。

關鍵詞：政策選擇；影響因素；原則

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0150-02

一、會計政策選擇的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部的因素

1.契約理論的角度

在企業(yè)運營的過程中必然形成一種契約，其主要由經(jīng)理、職員、消費者以及審計人員等構成，它們之間相互合作使企業(yè)形成一個結構。股東以及經(jīng)理等職位的領導者會由于不同的角度來選擇不同類型的會計政策，進而達到對企業(yè)財務報告信息質量進行影響的目標。股東與經(jīng)理是契約的部分之一，并且一般情況下經(jīng)理與股東的利益是不同的，例如經(jīng)理人報酬計劃、業(yè)績計劃以及分紅計劃等都是采用會計收益來對經(jīng)理人的業(yè)績進行衡量。那么在此背景下經(jīng)理就很有可能利用私人信息來對會計政策進行選擇，當前較為普遍的方式就是根據(jù)會計收益的方式，而會計收益衡量的標準是未來期間提前到確認這一過程。而在股東的角度，他們主要是處于剩余價值要求的地位，因此在不同會計政策的背景下產(chǎn)生的盈余也是不同的。此外，對于股東來說會計信息的公開披露也是非常重要的。并且大股東與小股東之間也是存在著不同的利益驅動，具體來說小股東更喜歡能夠增加當期收益的政策，而大股東更偏向于選擇實現(xiàn)財富最大化的會計政策。

2.經(jīng)濟成本因素

可以說，會計信息質量很大程度受到會計政策選擇的影響，也就是各個方面的利益通過會計信息來獲取更多的利益。對此，經(jīng)理以及股東都希望通過對政策的選擇而提升會計信息的可靠性和相關性，以達到獲取更多利益的目標。但是值得注意的是企業(yè)必須付出一定的成本，這些成本主要包含著以下幾個方面：一是企業(yè)為了提升會計信息的可靠性以及相關性的運用過程中而獲取更多的費用而導致經(jīng)理以及股東所擁有的利益逐漸減少；二是在對理解會計信息以及培訓等相關費用而付出的成本。三是為了提升信息質量而給予企業(yè)內(nèi)部帶來的損失，例如由于企業(yè)的利潤過高政府進行干涉，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實的。這就使得企業(yè)會計政策的選擇必須遵循“成本——效益”原則。企業(yè)選擇會計政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟，且毫無必要。如果某些會計政策選擇的成本過高，也會造成會計政策選擇的空間縮小。

3.會計人員的影響

作為應用性科學，會計是一種具有較強技術體系的一種模式。那么在會計選擇的過程中，不但是對盤存方式與記賬方式的選擇，更是對計量、確認、控制以及分析等方面進行綜合考慮以后進行選擇。那么在選擇的過程中會計人員占據(jù)重要因素，這也是體現(xiàn)會計人員職業(yè)素養(yǎng)與各個方面知識的一個過程，主要是對每種政策對企業(yè)的影響程度進行分析，并進行積極的預測，最終達到選擇合理的會計政策的目標。此外，由于會計信息主要是由會計人員而產(chǎn)生的，那么就需要企業(yè)內(nèi)部的會計人員具有很好的職業(yè)道德，會計人員的工作水平會直接影響到會計信息質量?，F(xiàn)階段我國的上市企業(yè)通過對會計政策的濫用獲取利益的狀況很多，特別是通過會計政策的選擇而使得會計信息失真的現(xiàn)象較為常見。因此需要會計人員具有正直的態(tài)度，不以獲取非法利益而損害公司利益為目標。而應該實現(xiàn)促使會計人員在對企業(yè)的準則以及制度合理的情況下而選擇正確的會計政策，以實現(xiàn)提升會計信息質量的目標。

（二）企業(yè)外部的因素

會計環(huán)境因素是影響企業(yè)會計政策的主要外部因素。會計環(huán)境對于會計有著很重要的決策性意義，是會計事務所必須擁有的環(huán)境，是會計事務所發(fā)展必須的一項重要條件。會計環(huán)境是一個具有多種因素以及復雜群體構成。國內(nèi)外的專業(yè)研究者對會計環(huán)境有著不同的見解，但是基本上的觀念都大致相同，其中會計環(huán)境主要包括了經(jīng)濟、政治、法律以及社會環(huán)境。各國的會計模式中都是針對以上四個方面進行綜合分析和研究，所以，經(jīng)濟、政治、法律和社會都會影響到企業(yè)在會計政策方面的選擇。

1.經(jīng)濟環(huán)境因素的影響

經(jīng)濟環(huán)境是影響會計政策選擇的一項重要以及復雜的重要因素。企業(yè)存在多種方式以及資金和組織的手段，經(jīng)濟的發(fā)展對于企業(yè)的會計政策有著重要的存在意義。以企業(yè)對無形資產(chǎn)確認為例說明經(jīng)濟對于會計政策的重要性，無形資產(chǎn)的確認、攤銷以及研發(fā)費用，是當前企業(yè)較為重視的部分，那么，上市公司應該怎么樣去選擇可以披露會計信息的相關政策，成為企業(yè)發(fā)展過程中必須要重視的方面。當經(jīng)濟發(fā)展的水平較高時，企業(yè)應該及時的采取相關的會計政策，以保證企業(yè)的正常運營。相反，經(jīng)濟發(fā)展的水平較低時，所呈現(xiàn)出來的狀態(tài)就要求企業(yè)根據(jù)自身的特點來選擇經(jīng)營的模式，做事需謹慎，因此，在發(fā)展企業(yè)的過程中一定要抵御會計政策方面所帶來的風險。

2.政治環(huán)境和法律環(huán)境因素的影響

當今社會的政治環(huán)境主要是由國家的政治思想作為政治實踐活動為核心而構成的一種環(huán)境，其中政治的基本因素是國家政權部門，政治是階級斗爭的現(xiàn)象，其體現(xiàn)方式是在國家與不同階級之間的融合而體現(xiàn)的。而在利益方面，該方式主要是以國家的方式來進行實現(xiàn)的。此外，在法律環(huán)境當面，主要是對統(tǒng)治階級的意志進行體現(xiàn)，并且主要以國家強制力為基礎進行實施與規(guī)范。

企業(yè)在選擇會計政策時，不是任意操縱會計程序和方法，而是必須重視政治和法律因素的影響。企業(yè)會計政策的選擇必須考慮政府的可能反應及關注，某些巨額的盈利往往會受到政府的關注，政府因此可能會出臺一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策。企業(yè)為避免政府利用企業(yè)會計數(shù)據(jù)來限制經(jīng)理及股東的利益，會采取一些遞延會計收益或降低會計收益的會計政策。出于所得稅目的，企業(yè)往往會考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇會計收益較少的會計政策。從法律環(huán)境角度來看，每個企業(yè)的會計政策都受到法律的影響，企業(yè)選擇的會計政策應該符合會計法、會計準則、企業(yè)會計制度、企業(yè)財務會計報告條例，并與有關經(jīng)濟法規(guī)（如公司法、稅法、證券法等）相協(xié)調。會計政策的供給是有限的，企業(yè)應在給定的空間內(nèi)進行選擇。例如，合并會計報表的編制方法只有購買法與權益法兩種，企業(yè)只能在二者中選擇其一；發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、具體辨認法、加權平均法、移動平均法五種，企業(yè)可選擇的空間雖然較大，但也不能超出這五種，否則將會被視為是無效的，是一種造假行為。當企業(yè)所選擇的會計政策與規(guī)定的稅收政策不一致時，這種情況下，不用對所規(guī)定的會計政策和稅收太過于在乎。以企業(yè)所采用的稅收政策為例說明，當加速折舊的速度將對所持有的固定資產(chǎn)有所影響，因此，會計政策的選擇對會計的規(guī)定具有一定的影響。

3.社會環(huán)境因素的影響

當前社會環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容較多，其中較為重要的有世界觀、理想信念、文化水平、教育制度以及文學藝術等方面，在此當中影響我國企業(yè)會計政策選擇的主要問題是文化方面。文化作為國家或者某個地區(qū)發(fā)展的過程中所擁有的物質財富與精神財富的整體，但值得注意的是在80%的國家當中主要是指精神財富?；羲沟俚拢℉ofstede）歸納了四種國家文化因素：個人主義、權力距離、陽剛之氣和不確定性規(guī)避。在個人主義方面，它主要是趨向于松散交織的社會結構，而不是我國平時說的緊密相聯(lián)的結構；而權力距離主要是在組織當中，等級制度和權力的不公平性所能夠接受的程度；陽剛之氣是指對功能和業(yè)績的區(qū)分；而不確定性規(guī)避主要是對未來社會環(huán)境感到不安的程度。在當今世界，在企業(yè)內(nèi)部的會計事業(yè)做能夠發(fā)展的事項中，逐漸趨向于靈活性的特點方向發(fā)展，也就是以會計人員的專業(yè)判斷能力來對會計政策進行選擇。在崇尚集體主義的我國內(nèi)部的企業(yè)，更加喜歡一致性和統(tǒng)一性，同時需要謹慎的方式來進行配合，以達到對未來不確定事項進行預防的目標。而在權力差距較大的國家中的企業(yè)，就不需要會計人員過多的判斷，因此施行保密性和統(tǒng)一性更加容易與方便。此外，針對于具有強烈不確定性的國家當中，大多數(shù)企業(yè)更加偏好于穩(wěn)健主義方面的會計政策，他們同樣是強調以保密性和統(tǒng)一性為核心。在當今社會人們更加看重的是決斷感和成就感，因此在會計政策選擇的過程中其激進主義的傾向就格外明顯。

二、企業(yè)會計政策選擇的對策分析

可以說，企業(yè)選擇不同的會計政策就會產(chǎn)生不同的會計信息質量，同時對于各個企業(yè)主體與股東的利益產(chǎn)生不同的影響，那么企業(yè)只有將各個因素進行各方位的分析與處理。并且從財務會計的目標入手，才能最終擇定出合理合法、切實可行的會計政策?，F(xiàn)階段我國財務會計的目標主要有兩個方面，分別是決策的有用觀以及受托責任觀。決策有用觀被廣泛認為是當前財務會計的首要目標。決策有用觀認為，會計的目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，這些信息使用者主要包括政府、投資者、經(jīng)理人、債權人、職工、潛在投資者等。會計信息的提供應綜合考慮各信息使用者的需求，強調會計信息的相關性、可靠性，以提高財務會計信息的質量。因而，企業(yè)會計政策擇定時，應從遵循財務會計的目標這一基本原則出發(fā)，按照謹慎性、重要性、一致性的要求，保證會計信息的客觀、真實、可靠、可比，以滿足各契約主體的決策需要。

（一）謹慎性原則

所謂謹慎性，就是指在不同因素下所呈現(xiàn)出來的不同預計的要求，在此過程中判斷應該謹慎行事，以防止收益和資產(chǎn)的變動，因此，在行使各種經(jīng)濟業(yè)務以及會計事項的同時一定要規(guī)避風險，將所有的不確定因素處理的合理與謹慎。在會計政策的相關選擇上必須要體現(xiàn)出企業(yè)在運營過程中所出現(xiàn)的不確定性，這樣才能提高和規(guī)避企業(yè)的應對風險的能力。增強企業(yè)在風險中的發(fā)展意識。但在發(fā)展的過程中，不僅僅是對謹慎性原則進行增強，還需要確定報告的損失風險，只有不斷的確定損失的風險，才能在發(fā)展過程中對企業(yè)的收入進行預算和分配。在企業(yè)的發(fā)展中過度的謹慎會對企業(yè)的信息造成不平衡的現(xiàn)象發(fā)生，“真實與公允”的，不但不能反映經(jīng)營的業(yè)績，同時會降低企業(yè)的信息“相關性”因此，針對企業(yè)在發(fā)展過程中所做出的謹慎原則，需要根據(jù)企業(yè)在會計的計量中的各種因素進行全面的計量，在適當?shù)慕嵌葋磉x擇會計政策，作為企業(yè)運營中的正確判斷和評估。

（二）重視會計政策的選擇方式

會計政策出現(xiàn)的相關政策省略和差錯對于會計信息的使用有著決定性的影響，會計政策具有非常重要的特性。會計政策不但不能遺漏，而且不能刪除，更加不能做出錯誤的傳達。以月末所編制的財務報表為例，當企業(yè)的期末存貨價值確定時，根據(jù)企業(yè)的賬面價值來處理，這種方式可能會造成誤差，但是不會對契約造成影響。但在年度的報表中，需要對存貨進行全面的盤點，以提供會計信息的可靠性，滿足各項決策的需求。

（三）對會計政策選擇的統(tǒng)一

企業(yè)所選用的會計政策必須保持一致性的原則，不能夠隨意的變更和修改。一致性原則同樣的不能一味的遵守。一旦企業(yè)的會計政策不能提供相關的企業(yè)財務狀況，那么將對經(jīng)營的城固和現(xiàn)金流向的信息產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)就不能利用會計政策對所經(jīng)營的事項進行處理，需要重新的選取能反映企業(yè)發(fā)展狀態(tài)的會計決策。因此，企業(yè)所選擇的會計政策一定要在政府的規(guī)定范圍內(nèi)進行選擇，才能保證報表中的信息在企業(yè)變更財務狀況和經(jīng)營成果的同時產(chǎn)生相應的政策影響。

總之，現(xiàn)階段企業(yè)越來越關注會計政策的選擇問題，其原因是會計政策的選擇在發(fā)展過程中會發(fā)揮到至關重要的效果。但是值得注意的是對會計政策選擇的過程中并不是單一的問題，而應該從經(jīng)濟關系的處理、分配以及協(xié)調等角度入手。此外，會計政策的選擇實際上也是對各個主體進行博弈的一種過程，那么就需要各個契約主體都加強對會計政策選擇的監(jiān)督，達到各個主體都滿意、不損害對方利益的目標。

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[責任編輯：高 瑞]