任延紅

摘要：在我國，會計電算化模式起步較晚，并且經(jīng)過了長時間的嘗試與發(fā)展，經(jīng)過了多年的努力才形成現(xiàn)階段的EPR階段。在其發(fā)展的過程中，在各個方面都取得了突飛猛進的進步，并且在財務(wù)軟件方面也得到了廣泛的運用。但是在電算化的條件下給企業(yè)的會計內(nèi)部控制造成一定的影響。對此，通過對其影響內(nèi)容進行分析后，提出了關(guān)于會計電算化條件下的會計內(nèi)部控制完善的具體措施，以適應(yīng)未來的發(fā)展需要。

關(guān)鍵詞：電算化；內(nèi)部控制；措施

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0144-02

一、會計電算化概述

所謂電算化，就是指以計算機為工具，采用當(dāng)代電子信息技術(shù)運用到會計實際工作當(dāng)中。也就是指利用會計軟件，指揮各種計算機設(shè)備替代手工完成，或完成在手工下很難完成，甚至無法完成的會計工作的過程。

二、電算化條件下內(nèi)部控制面臨的問題

（一）管理制度不健全

在管理制度方面，雖然信息化的工作方式對傳統(tǒng)的處理方式進行了完善與加強，但是值得注意的是之前的管理制度在電算化條件下，并不是十分適應(yīng)。那么要想對企業(yè)內(nèi)部的管理制度進行完善，那么就需要制定一套適合企業(yè)發(fā)展的制度。反之，就會對企業(yè)的會計管理狀況進行阻礙，最終導(dǎo)致對會計工作流程的破壞，使得不法分子趁機而入，通過私自篡改數(shù)據(jù)的方式謀取利益，同時給企業(yè)帶來無法想象的后果?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)雖然都有自己的內(nèi)部規(guī)章制度，但是對他們的制度進行分析后可以看出，有90%的企業(yè)存在著科學(xué)性差的現(xiàn)象。其主要包含著幾方面因素，首先，眾多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)定方面存在著零散現(xiàn)象，不但破壞了制定的科學(xué)性，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制安全因素?zé)o法保證，嚴重的情況下會導(dǎo)致企業(yè)的管理失去控制。其次，企業(yè)過多的重視管理制度的后控制，意味著我國很大一部分企業(yè)依靠著事后控制的方式來對管理措施進行補救，那么很容易造成會計人員知法犯法，導(dǎo)致企業(yè)管理制度得不到有效發(fā)揮。同時，由于電算化是千變?nèi)f化的，因此在實際的管理過程中很容易由于其滯后性，出現(xiàn)管理制度的不完善，使得不法分子攜帶巨款外逃的現(xiàn)象時常發(fā)生。最后，由于現(xiàn)階段企業(yè)在內(nèi)部控制的手段方面并不是十分完善，導(dǎo)致企業(yè)管理效果并不好。特別是在計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用的范圍不斷擴張的背景下，雖然企業(yè)的會計核算應(yīng)該的依靠于網(wǎng)絡(luò)，但是當(dāng)前狀況并不是十分理想，很多企業(yè)的內(nèi)部控制還是依賴于手工的方式，別是在內(nèi)部控制的制度制定過程中，都是依靠于企業(yè)的財管部分自行制定的。不但浪費了時間與精力，更重要的是加大了企業(yè)的管理風(fēng)險，造成經(jīng)濟損失。

（二）內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機制

在企業(yè)的內(nèi)部控制制度制定后，就需要進行對其監(jiān)督與完善。不但可以降低企業(yè)內(nèi)部中違規(guī)違紀的現(xiàn)象，同時對于企業(yè)內(nèi)部的會計信息失真狀況可進行一定程度的抑制，保證企業(yè)的利益不被竊取。同時我國企業(yè)內(nèi)部的控制制度缺乏一定的監(jiān)督機制，很可能產(chǎn)生各自為政的現(xiàn)象。

（三）數(shù)據(jù)的保密性與安全性差

會計信息數(shù)據(jù)的安全性對于企業(yè)是至關(guān)重要的，同時直接關(guān)系到了企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r。各個企業(yè)都知道會計數(shù)據(jù)的重要性，并且也紛紛對其數(shù)據(jù)的安全性如何防護浪費腦筋，同時特別是中小企業(yè)幾乎沒有在數(shù)據(jù)保密方面下過功夫。對于數(shù)據(jù)安全性的理解，也就是對數(shù)據(jù)的自身進行加密處理，以防止其他人通過非法手段來進行獲取。對此，企業(yè)可以通過聘用計算機專業(yè)人員對會計軟件的防火墻進行處理，并安裝正版殺毒軟件進行處理。假如不對數(shù)據(jù)進行防護，而具備一定的計算機知識的人，稍微通過某些手段就可以對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫進行攻擊，就可以對企業(yè)內(nèi)部的文件進行獲取，而企業(yè)沒有一定的防護技術(shù)，面對這種情況只能束手無策。此外，在電算化條件下，其會計數(shù)據(jù)都是保存在硬盤當(dāng)中，在沒有備份的情況下，遇到外界因素的影響，很容易造成企業(yè)內(nèi)部的會計數(shù)據(jù)丟失，對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。那么就需要同時從外界環(huán)境防護的方面進行處理。最后，由于互聯(lián)網(wǎng)最大的特點是開放性，因此企業(yè)將會計信息存入到互聯(lián)網(wǎng)中，很容易遭到非法攻擊和訪問，嚴重的情況下很可能對其數(shù)據(jù)進行篡改?？傊谛畔⒒瘓?zhí)行后，沒有在數(shù)據(jù)安全性方面采取一定措施的情況下，很可能造成數(shù)據(jù)的丟失與破壞。那么為了對企業(yè)內(nèi)部的信息進行合理防護，那么就需要從防護的角度入手，加強網(wǎng)絡(luò)防護方面的開支，達到提升企業(yè)會計數(shù)據(jù)安全性的目標。

（四）電算化的開放性使內(nèi)部控制的難度加大

正如前文所說，由于電算化具有一定的開放性，因此在電算化條件下的會計信息系統(tǒng)存在著需要待解決的問題。其中急迫解決的問題有由于信息來源的多樣化，導(dǎo)致了各種各樣的信息都會流入到企業(yè)內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)當(dāng)中。此外，在會計信息傳輸?shù)倪^程中，很有可能遭到黑客或者病毒的攻擊。在企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，伴隨著新興事物的出現(xiàn)，那么就需要更嚴格的內(nèi)部控制制度來進行管理。

三、電算化條件下內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范

健全企業(yè)內(nèi)部控制的首要任務(wù)，就是對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范進行完善。其原因是統(tǒng)一的會計控制規(guī)范可以一定程度的保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。同時，合理的法律保證了企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的完美進行。通過對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范進行分析后可以看出，還存在著需要解決的問題，例如企業(yè)在控制目標選取的過程中并沒有針對企業(yè)的收益進行考慮；而內(nèi)部控制環(huán)境也沒有嚴格的執(zhí)行標準；在企業(yè)的每個項目中存在著重復(fù)制定?？傊谖磥黼A段需要對企業(yè)會計信息管理中的任何流程進行完善，才能對內(nèi)部控制的程度進一步提升。在政府內(nèi)部，可以通過對國內(nèi)外的管理經(jīng)驗進行分析，然后合理運用到實際，盡可能的建立比較完善的內(nèi)部控制準則。在外部環(huán)境不斷變化的背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計也需要緊緊跟隨環(huán)境的變化來制定。由于在傳統(tǒng)制度的營銷下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在著結(jié)構(gòu)扁平化的特點，那么在電算化條件下就需要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)自身的特點來對會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行流程進一步處理。在對業(yè)務(wù)流程進行完善的同時，在控制制度方面還需要進一步加強管理。同時，還需要對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵人的作用發(fā)揮出來，例如企業(yè)內(nèi)部的財會負責(zé)人的情況，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。而企業(yè)的管理人員需要對關(guān)鍵物件進行監(jiān)管，例如資金的調(diào)度、會計信息系統(tǒng)的密碼以及企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票等物品。

同時在會計內(nèi)部控制規(guī)范進行完善的同時，還需要進行內(nèi)部牽制，也就是在會計工作進行的過程中，不能單獨的由企業(yè)中的某個獨立部分或者工作人員對會計信息的處理。需要執(zhí)行不同職權(quán)不同分工的方式，來達到更嚴密的控制方案?？傊?，企業(yè)內(nèi)部的會計細膩系統(tǒng)的管理權(quán)，主要是通過管理員對相關(guān)人員業(yè)務(wù)的分配已經(jīng)工作范圍的管理。在此過程中，每位員工都有自己的工號與密碼，不得越界去管理其他員工的管理范圍。值得注意的是，企業(yè)的會計信息的管理人員掌握各項技術(shù)，很有可能通過其他人員的工號悄悄潛入到內(nèi)部管理系統(tǒng)，并對會計數(shù)據(jù)進行獲取，嚴重的情況下還有可能由于外在利益而倒賣企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，因此對于會計系統(tǒng)的維護人員的管理也不可小視。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制需從以下幾方面入手。

首先需要對審計準則進行完善，在網(wǎng)絡(luò)信息背景下的內(nèi)部控制是不斷改變的，因此其制度的準則也是需要不斷變化的。因此對信息環(huán)境下的審計準則的不斷更新，不但有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展，同時在內(nèi)部控制方面有利于進一步完善。對此，我國并沒有完善的制度來對內(nèi)部控制機制進行管理與監(jiān)督。僅在制定的《獨立審計具體準則第 20 號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》規(guī)范注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施和程序。

其次，建立激勵約束機制也是完善內(nèi)部控制監(jiān)督的重要途徑，而將激勵制度融入到內(nèi)部控制當(dāng)中，就可以根據(jù)對相關(guān)人員的監(jiān)管后，對其行為進行一定的獎懲。但是其獎懲力度需要控制在一定的范圍內(nèi)，假如獎懲制度制定的過低，那么員工并不是對內(nèi)部控制制度進行重視，而制定過高的標準，那么很有可能打消員工的積極性。同時，在企業(yè)不斷發(fā)展的背景下，其獎懲制度也應(yīng)該隨時變化，以達到完善激勵機制而對內(nèi)部控制制度進一步完善的目標。

同時，還需要對外部監(jiān)督的機制進行完善，外部監(jiān)督機制主要是以政府為核心而建立的，由于現(xiàn)階段眾多企業(yè)的管理層人員不夠重視會計制度，而過多的情況下是依賴于外界的管理。那么就需要企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定而制定完善的執(zhí)行策略，有利于企業(yè)的內(nèi)部管理。

最后，應(yīng)該保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的正常運行，對此，需要對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行情況進行具體分析，在此過程中，進行嚴密的、科學(xué)的財務(wù)控制制度的制定，是對內(nèi)部控制制度完善的重要策略。對此，有很多高層管理人員認為其稽核人員不但浪費企業(yè)的資源與崗位，而且沒有存在的價值，正是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員的這種思想，導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作沒有發(fā)揮其真正的作用。對此，只有將企業(yè)內(nèi)部的會計人員與審計人員進行分離以后，才能實現(xiàn)其審計人員真正的價值，進而達到對企業(yè)的資產(chǎn)安全得到保障。

（三）加強風(fēng)險管理意識

在經(jīng)濟市場不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)所面臨的問題也越來越多，特別是在新的問題逐漸涌現(xiàn)的過程中，就需要完善的風(fēng)險管理意識來對企業(yè)進行管理?？傊?，在風(fēng)險管理階段應(yīng)該更好地發(fā)揮其存在的價值。之前企業(yè)管理的方式是等待風(fēng)險的到來，然后再想辦法解決，而在新時期就需要主動出擊，在風(fēng)險來之前就制定好防護措施。此外，在風(fēng)險管理的處理階段，需要對各個階段的防護進行完善，運用科學(xué)方法對風(fēng)險管理進行完善。由于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防范是企業(yè)內(nèi)部的核心，那么在風(fēng)險管理模塊中，在建立風(fēng)險評估崗位的同時，還應(yīng)該有相關(guān)人員對風(fēng)險的種類進行鑒定，并制定出防護措施。此外，在對企業(yè)的風(fēng)險管理意識加強的過程中，還需要對安全產(chǎn)品的開發(fā)與運用?，F(xiàn)階段我國針對于企業(yè)內(nèi)部的安全問題并沒有得到很好的解決方式。那么在以后的發(fā)展中，應(yīng)該加強軟件的算法，和軟件與硬件方面的問題。特別是針對于軟件來說，應(yīng)該對本身的加密行為進行處理后，徹底的解決當(dāng)前軟件數(shù)字認證所遇到的問題。同時應(yīng)該加強對會計軟件的控制力度，但是在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，其信息安全的技術(shù)一直處于落后狀態(tài)?？傊?，以后應(yīng)該從系統(tǒng)風(fēng)險評估的方面加強管理，不斷地對系統(tǒng)風(fēng)險的程度與力度進行分析，最終達到對會計信息系統(tǒng)的安全進行防護的目標。

（四）加強對網(wǎng)絡(luò)型系統(tǒng)軟件的管理

保證會計信息的真實可靠性。對此，企業(yè)內(nèi)部的會計處理應(yīng)該從實際出發(fā)，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行準確、客觀地分析，并對其存在的問題指出與完善。也就是需要從電子商務(wù)系統(tǒng)開發(fā)的角度，來對數(shù)據(jù)的輸入、存儲以及輸出來對會計信息進行管理。于此同時，還需要相關(guān)人員的簽字和審核，也就是需要合理控制會計資料在電算化條件下的可行性。

保證會計信息的安全可靠性。在安全性方面是企業(yè)最關(guān)心的問題，在電子商務(wù)當(dāng)中其安全控制結(jié)合到實際，對此可以從數(shù)據(jù)的硬件與軟件的角度進行完善。在電算化當(dāng)中，不但需要對企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)進行合理控制，同時還需要從外部環(huán)境的層面進行分析，并制定相關(guān)策略。進而達到對會計信息的安全性進一步加強的目標。

四、總結(jié)

綜上所述，一個完善的能夠適應(yīng)企業(yè)自身需要同時能保證信息相對安全的內(nèi)部控制體系的建立對于企業(yè)而言是十分必要的。因此在電算化條件下，我們對于該內(nèi)部系統(tǒng)控制體系的研究是具有很強理論研究價值和實際意義的。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]