□文/楊紅芬

（晉寧縣審計局 云南·昆明）

從廣義上來看，計算機(jī)審計是在信息技術(shù)環(huán)境下發(fā)展的審計技術(shù)方法的總稱；從狹義上來看，計算機(jī)審計可以包括對計算機(jī)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的審計以及對信息系統(tǒng)本身的審計。簡單的來說，就是審計人員在審計實施過程和審計管理中，利用計算機(jī)技術(shù)、手段輔助完成審計工作。隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，計算機(jī)審計在審計工作中越來越具有重要意義。

一、計算機(jī)審計的重要意義

（一）計算機(jī)審計是審計事業(yè)發(fā)展的必然要求。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，大部分被審計單位已采用財務(wù)軟件做賬，基本全面實行會計電算化。審計單純采取傳統(tǒng)的手工審計方法已不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求。被審計單位已經(jīng)從手工做賬變革到了采用諸多的財務(wù)軟件做賬，大部分的數(shù)據(jù)資料都存儲在在磁盤、光盤中，只有通過計算機(jī)才能讀取，肉眼無法識別，審計也就應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的手工審計方法演變?yōu)橛嬎銠C(jī)審計。

（二）計算機(jī)審計是提高審計效率的有效途徑。隨著經(jīng)濟(jì)社會迅速發(fā)展，被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，審計項目的逐年增加，縣級審計機(jī)關(guān)的工作任務(wù)也成倍增長，然而大部分縣級機(jī)關(guān)人員不足，人少事多的矛盾越來越加深。審計任務(wù)不能少，審計監(jiān)督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計算機(jī)審計，提高工作效率。

（三）計算機(jī)審計是審計作業(yè)規(guī)范化的有力保障。目前，在國家審計系統(tǒng)中廣泛運(yùn)用審計署開發(fā)的一種名叫“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”，也被稱為審計師辦公室，英文名稱Auditor Office（簡稱“AO”）的審計軟件。這個軟件是金審工程建設(shè)的重大成果，是國家審計信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計人員開展計算機(jī)審計、強(qiáng)化審計項目管理、實現(xiàn)審計信息共享的重要系統(tǒng)。審計人員可以在這個系統(tǒng)中完成整個審計工作，包括建立審計項目、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)分析、審計疑點、審計底稿、審計報告等。在“AO”中，審計步驟都有嚴(yán)格的流程、審計內(nèi)容都有統(tǒng)一的模板，為審計工作提供了方便的同時也規(guī)范了整個審計作業(yè)。

二、縣級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計面臨的困難及原因

（一）審計人員觀念更新慢，對計算機(jī)審計認(rèn)識不足。特別是對于縣級審計人員來說，難以適應(yīng)從傳統(tǒng)的審計方法改變到計算機(jī)審計的變革，會有一定的抵觸情緒，覺得計算機(jī)審計太難、太復(fù)雜，寫計算機(jī)語句所花精力比人工審計的還要多。

（二）縣級審計人員計算機(jī)審計水平整體有限。主要是體現(xiàn)在三個方面：一是縣級審計人員與計算機(jī)審計“五能”（能獲得被審計單位電子數(shù)據(jù)、能將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計人員的計算機(jī)中、能使用審計軟件進(jìn)行查詢分析、能在審計現(xiàn)場組建網(wǎng)絡(luò)、能排除軟硬件常見故障）差距太大；二是與傳統(tǒng)審計相比，計算機(jī)審計需要發(fā)掘?qū)徲嬕牲c、收集審計證據(jù)的審計新方法和新技術(shù)才能實現(xiàn)審計目標(biāo)?？h級審計人員還依然用手工審計的傳統(tǒng)方式進(jìn)行計算機(jī)審計，所謂計算機(jī)審計也只是簡單的進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選和匯總；三是縣級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才難以引進(jìn)。由于工作環(huán)境、待遇各方面的原因，縣級審計機(jī)關(guān)無法吸引計算機(jī)專業(yè)人才。要引進(jìn)既懂財務(wù)審計專業(yè)知識又具備計算機(jī)專業(yè)技術(shù)，特備是精通數(shù)據(jù)庫的復(fù)合型人才，更是難上加難。

（三）計算機(jī)審計線索更為隱蔽。傳統(tǒng)的手工審計是通過順查或者逆差等方式對紙質(zhì)資料如會計報表、會計賬本、會計憑證等進(jìn)行審計，查找線索。但是，現(xiàn)在的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的資料肉眼是看不見的。會計及相關(guān)人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數(shù)據(jù)和程序，令審計人員無法察覺。這樣就必然加大了審計工作難度和審計風(fēng)險。

三、推進(jìn)縣級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計的對策

（一）大力宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，積極主動地加強(qiáng)計算機(jī)審計學(xué)習(xí)。立足于審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，宣傳教育縣級審計人員，計算機(jī)審計勢在必行，是每個審計人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動的去學(xué)習(xí)，去運(yùn)用。

（二）采取多種學(xué)習(xí)方式，提高審計人員素質(zhì)。縣級審計機(jī)關(guān)作為審計的前排兵，任務(wù)重，人員少，很難有時間和機(jī)會能系統(tǒng)的去學(xué)習(xí)計算機(jī)知識。只有采取定期或不定期培訓(xùn)、自學(xué)、開交流會等多種方式，組織安排學(xué)習(xí)，最大限度地投入學(xué)習(xí)，突出培訓(xùn)的實用性，讓審計人員盡快的學(xué)以致用。例如，審計署每年都在組織AO 實例和審計方法評比活動，并將優(yōu)秀實例和方法在審計系統(tǒng)傳閱學(xué)習(xí)，讓審計人員充分認(rèn)識到計算機(jī)審計的好處。盡量爭取和積極參加上級審計機(jī)關(guān)組織的計算機(jī)審計培訓(xùn)，基層審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要安排相關(guān)的審計人員參與培訓(xùn)。

（三）加強(qiáng)計算機(jī)審計法制化建設(shè)。我國最早的有關(guān)計算機(jī)審計的法規(guī)是1993年9月的《審計署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》；1996年12月頒布了《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》；2000年國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》，這些都是審計部門利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作的重要依據(jù)，為在高新技術(shù)條件下加強(qiáng)審計監(jiān)督提供了重要的保證。但是這些法規(guī)內(nèi)容重疊、層次性差，未形成一個完整的計算機(jī)審計規(guī)范體系，顯得比較雜亂?？蛇M(jìn)一步規(guī)范計算機(jī)審計，出臺各種辦法、審計準(zhǔn)則，細(xì)化計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法等。在制定標(biāo)準(zhǔn)時，可側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控評價、電算化審計過程和相關(guān)審計技術(shù)以及審計取證等方面做出明確的規(guī)范。這樣能讓審計人員有法可依、有章可循。

（四）制定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計信息系統(tǒng)。目前，市面上有用友、金蝶、新中大、管家婆、浪潮等多種會計軟件。這些會計軟件在內(nèi)控方面都不嚴(yán)密，審計線索隱蔽，增加了審計難度和風(fēng)險?？蓮囊韵聝煞矫嬉?guī)范會計信息系統(tǒng)：一方面制定會計軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出軟件功能的先進(jìn)、可靠、安全和完整性?？山梃b國外的先進(jìn)經(jīng)驗，例如美國通用型會計軟件的總菜單下共設(shè)總賬、采購、庫存、成本、工資、固定資產(chǎn)、應(yīng)付款、應(yīng)收款和銷售、九個模塊，每個模塊都按照設(shè)定、處理和輸出三項來建立的比較完善的內(nèi)控功能；另一方面會計軟件系統(tǒng)使用必須有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范軟件使用人員的會計行為。

［1］曾希國，王小平.縣級審計計算機(jī)運(yùn)用的三難與四策［J］.審計與理財，2012.8.

［2］呂靜.略談計算機(jī)審計在基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)用的局限及應(yīng)對措施［A］.經(jīng)濟(jì)師，2013.1.

［3］王長清.克服縣級審計機(jī)關(guān)計算機(jī)應(yīng)用瓶頸的幾點分析［J］.審計廣角，2013.2（上）.