□文/向蘇蓉 徐 玲

（1.安徽財經(jīng)大學會計學院 安徽·蚌埠；2.浙江萬里學院商學院 浙江·寧波）

黨的十八大報告鮮明提出，要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟社會發(fā)展評價體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制。企業(yè)作為自然資源的主要使用者，一方面為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出巨大貢獻；另一方面也是導致環(huán)境污染的重要因素。因此，企業(yè)必須加強對環(huán)境會計信息的披露，以促進穩(wěn)定與健康發(fā)展走可持續(xù)發(fā)展之路。

一、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論。國際自然保護同盟于1980年首次提出了可持續(xù)發(fā)展這一概念，環(huán)境與發(fā)展大會于1992年提出了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀議程》這兩大綱領(lǐng)性文件。這兩大文件的出臺標志著各國政府和人民對可持續(xù)發(fā)展達成了一定共識，并開始將此付諸實踐?！叭祟悜?yīng)享有與自然和諧的方式過健康而富有成果的生活的權(quán)利，并公平地滿足今世后代在發(fā)展和環(huán)境方面的需要，求取發(fā)展的權(quán)利必須實現(xiàn)。”在《里約宣言》中，可持續(xù)發(fā)展被這樣闡述。

我國在第十四屆五中全會上提出中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以協(xié)調(diào)經(jīng)濟建設(shè)與環(huán)境保護，解決環(huán)境對社會發(fā)展的制約。毫無疑問，環(huán)境會計研究是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的不可或缺的組成部分，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。作為環(huán)境會計的前提和理論基礎(chǔ)，可持續(xù)發(fā)展同時也是環(huán)境會計發(fā)展的終極目標。

（二）利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論由約瑟夫·斯蒂格利茨首先提出，從信息需求的方面說明了環(huán)境會計信息披露的重要作用。他認為在一定程度上，公司不僅要創(chuàng)造經(jīng)濟效益，還要履行對不同利益相關(guān)者的社會責任，例如股東、消費者、債權(quán)人、公司員工、政府、供應(yīng)商、社會團體等。

企業(yè)利益相關(guān)者理論對環(huán)境會計信息披露的影響主要是不同利益相關(guān)者需要的環(huán)境會計信息側(cè)重點是什么，如企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接參與者，他們需要知道生產(chǎn)經(jīng)營活動具體會產(chǎn)生哪些污染，對身體有何不利影響，企業(yè)采取的防護措施有哪些；債權(quán)人關(guān)心的主要是債務(wù)能否按期償還，利息能否按期支付，如果企業(yè)在環(huán)境污染治理的支出過多，則會影響企業(yè)償債的信譽和能力，引發(fā)債權(quán)人對企業(yè)的信任危機。

（三）委托代理理論。美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯于1932年首次提出委托代理理論，即：一個人或一些人委托其他人（即代理人）管理企業(yè)，并授予其相應(yīng)的決策權(quán)，同時代理人根據(jù)委托人的委托從事管理活動的一種契約關(guān)系。該理論認為企業(yè)可以是自然資源的管理者，政府、投資者則是自然資源的委托人。實際上，委托人希望公司利益最大化，代理人則希望個人利益最大化，這種利益雙方難以調(diào)和的分歧不可避免地造成了委托人和代理人之間的矛盾。在此情況下，委托代理責任主張，通過披露會計信息，所有者和經(jīng)營者的矛盾可以得到一定緩解，因此公司必然要披露財務(wù)信息以緩解多方的利益沖突。

根據(jù)該理論，實際上這是一種契約，作為代理人有責任達到預期契約的目標，使企業(yè)利潤最大化，保證委托人的經(jīng)濟利益不受損失；委托人能夠利用財務(wù)信息監(jiān)督經(jīng)營者對于契約關(guān)系的實際履行情況。因此，委托代理理論可以很好地緩解各方?jīng)_突，平衡利益關(guān)系。

二、我國環(huán)境信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計法律法規(guī)不健全，披露缺乏強制性。我國對環(huán)境會計的研究起步的比較晚。近20年來，雖然我國出臺了如《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》等環(huán)境保護的法律法規(guī)，但在環(huán)境會計信息的披露方面并沒有做出強制規(guī)定。這就造成缺乏對環(huán)境會計的要素的確認，信息披露缺乏統(tǒng)一標準和模式，對會計信息披露的具體方式?jīng)]有明確規(guī)定，對披露的原因、具體格式等沒有做出明確標準。

反觀一些經(jīng)濟發(fā)達國家，對企業(yè)會計信息涉及環(huán)境的披露方面有明確的、強制性規(guī)定。如美國國會通過的第92 號專門會計公報（法），是專門就上市公司環(huán)境會計披露問題予以說明的一份公告，涉及到環(huán)境會計與報告中的許多問題。日本的“環(huán)境會計指南”系列，則是環(huán)境會計理論與實踐的研究深層次的結(jié)合。這都是我國值得借鑒的經(jīng)驗。

（二）環(huán)境信息披露企業(yè)數(shù)量少，缺乏主動性。在我國，企業(yè)作為環(huán)境資源的重要使用者，對環(huán)境會計信息進行披露的企業(yè)比例偏低，數(shù)量很少。在進行披露的企業(yè)中，主要集中在重污染行業(yè)企業(yè)及國有企業(yè)。而實際上，非重污染行業(yè)企業(yè)及非國有企業(yè)對環(huán)境的污染也比較嚴重；其次，企業(yè)缺乏披露環(huán)境會計信息的主動性。對于國家政策明令要求的披露內(nèi)容才予以披露，企業(yè)多數(shù)是按照自身喜好披露環(huán)境會計相關(guān)信息，或者披露的多是對于企業(yè)發(fā)展有利的積極信息，對于負面信息多數(shù)回避。比如，環(huán)保撥款、補貼與稅收減免這類有利于公司形象信譽的消息很明顯披露的比較多，而與環(huán)境保護相關(guān)的法律訴訟、賠償罰款等則披露很少。同時，披露內(nèi)容大多數(shù)都是套話，比如對公司環(huán)保政策進行宣傳，但是并沒有說明公司實際的環(huán)保做法。利益相關(guān)者很難從上市公司披露的內(nèi)容中得到真正有利用價值的信息。

（三）環(huán)境信息披露內(nèi)容規(guī)范性不強，無可比性。我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量層次不齊，大部分水平較低。一方面表現(xiàn)在披露的規(guī)范性不強。對于披露模式的研究，目前我國學者普遍主張可以分為兩種模式，即補充報告模式和獨立報告模式。獨立報告模式，即編制獨立的環(huán)境會計報告；補充報告，就是在現(xiàn)有的財務(wù)報告中補充披露，其中又可分為在財務(wù)報告中增加項目披露和附注披露，但是這兩種方式都沒有統(tǒng)一的披露要求。因此，大部分上市公司在披露過程中較為隨意，信息的可比性不強。各個公司的披露格式都不一致，這就給信息使用者在查閱信息的時候帶來一定困難；另一方面表現(xiàn)在披露的內(nèi)容及時性不強，尤其是在發(fā)生重大污染事故時。例如，知名上市公司紫金礦業(yè)在福建的生產(chǎn)基地發(fā)生銅酸水滲漏事故，就是因為企業(yè)隱瞞了事故9 天導致汀江部分水域嚴重污染；青島輸油管道爆炸事件，原油泄漏長達8 小時，最終爆炸導致62 人死亡，也是由于企業(yè)沒有及時通報致使事態(tài)擴大、事故嚴重。企業(yè)會計信息披露缺乏及時性，很容易損害公眾的人身財產(chǎn)安全。

三、我國環(huán)境會計信息披露建議

（一）完善法律法規(guī)，加強理論研究。對于政府而言，政府應(yīng)針對我國的具體國情，制定新的政策法律，進一步完善環(huán)境會計信息披露有關(guān)的法律法規(guī)，制定會計準則和制度，使環(huán)境會計信息的披露有章可循有法可依，同時，為了保證公平性，方便不同企業(yè)披露的可比性，政府應(yīng)該對環(huán)境會計信息披露的標準進行明確嚴格的規(guī)定。

國家相關(guān)部門應(yīng)組織加強對會計理論的研究，完成環(huán)境會計核算體系和報告模式。鑒于我國上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不詳細、格式各個不同，沒有統(tǒng)一的標準，這是不公平的。因此，財政部統(tǒng)一管理我國的會計工作，那么財政部應(yīng)規(guī)范披露信息的實質(zhì)性內(nèi)容，制定具體的環(huán)境會計信息披露的準則，建立一套合適的核算體系，形成規(guī)范的報告模式，以便各個公司都有統(tǒng)一的報告模式。

（二）各部門加強監(jiān)管，各司其職。政府的宏觀調(diào)控是一雙“無形的手”，對于經(jīng)濟發(fā)展起著重要的調(diào)節(jié)作用。政府應(yīng)該結(jié)合我國基本國情和企業(yè)的實際情況，完善社會主義市場經(jīng)濟體系，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，加強對污染企業(yè)的監(jiān)控。政府各部門應(yīng)明確各自職責和權(quán)限，密切合作，及時溝通，不互相推卸責任；環(huán)保部門則應(yīng)做好環(huán)境保護工作的管理力度，重點關(guān)注環(huán)境技術(shù)檢測問題和環(huán)保指標。

（三）企業(yè)積極承擔社會責任。真實有效地披露環(huán)境會計信息不僅是企業(yè)必須承擔的一項社會責任，更是一項必須承擔的法定義務(wù)。通過對環(huán)境會計方面信息的及時披露，企業(yè)一方面可以提高自身應(yīng)對環(huán)境事故的能力，將可能導致的財務(wù)風險降到最低；另一方面企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息有利于提升企業(yè)形象，能進一步增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)站在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，從長遠利益出發(fā)看待環(huán)境會計信息披露。

我國上市公司多數(shù)沒有設(shè)置專門的環(huán)保機構(gòu)和人員，因此企業(yè)內(nèi)部可以嘗試設(shè)立專門的環(huán)境監(jiān)督部門，制定詳細的環(huán)境保護制度，及時、真實、詳細地向社會公眾披露環(huán)境會計信息，建立環(huán)境預防系統(tǒng)與環(huán)保應(yīng)急機制。

此外，企業(yè)還要加強對財會從業(yè)人員環(huán)境保護知識的培訓。大多數(shù)會計人員在財會方面的專業(yè)知識比較精通，業(yè)務(wù)較熟練，但是環(huán)境保護方面的知識掌握得很少，環(huán)境保護方面的意識不夠，環(huán)境會計披露方面的實務(wù)也比較生疏。企業(yè)應(yīng)當加強會計人員的教育培訓，提高員工環(huán)保意識、社會責任意識。

（四）增強公眾的環(huán)保意識，引導關(guān)注信息披露。公眾環(huán)保意識的提高，不但能夠推動環(huán)境會計信息的披露，還能夠減少環(huán)境法律法規(guī)和政府政策的實施成本。如政府對環(huán)境污染事件進行實時披露、媒體及時報道，擴大污染事件的社會影響力，增強公眾的環(huán)保意識；政府設(shè)立綠色投資機構(gòu)，對采用嚴格環(huán)境標準的金融機構(gòu)進行獎勵；公眾要真正理解“環(huán)境友好型”社會的深層含義，在生活中踐行綠色消費等等。

［1］辛鑫.環(huán)境會計要素的確認及計量［J］.雞西大學學報，2010.3.

［2］胡楊，鄧婷婷.我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析及對策研究［J］.西南民族大學學報，2010.11.

［3］周一虹，盧海燕，翟登峰.環(huán)境會計與西部經(jīng)濟發(fā)展［J］.會計研究，2011.2.

［4］王寧濤.我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及策略［J］.財會研究，2010.21.