□文/孟姝任 張 煦

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)今市場競爭越來越激烈，任何企業(yè)在其運行中都可能面臨破產(chǎn)的可能性。當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)后要進行破產(chǎn)清算，繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（簡稱《破產(chǎn)規(guī)定》）。由于破產(chǎn)清算會計原理與常規(guī)會計原理大不相同，因此破產(chǎn)清算的會計核算方法必然與常規(guī)會計核算不同。國家有關(guān)破產(chǎn)清算會計核算目前還沒有相關(guān)的會計準(zhǔn)則，主要有1997年財政部制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）。然而，目前會計實務(wù)中尚存在一些問題有待于解決。

一、企業(yè)破產(chǎn)和破產(chǎn)清算的概念

企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于經(jīng)營管理不善，其負(fù)債達到或超過所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，資不抵債的企業(yè)行為。

破產(chǎn)清算就是宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對破產(chǎn)財產(chǎn)進行清算、評估和處理、分配，以終止其經(jīng)營活動，并依法取消法人資格的行為。

二、研究破產(chǎn)清算的意義

企業(yè)破產(chǎn)對于一個社會經(jīng)濟發(fā)展來說它的存在性是必要的。破產(chǎn)清算作為企業(yè)退出市場的機制，它的存在也是必然的。研究破產(chǎn)清算的意義都有哪些呢？第一點，合理的破產(chǎn)清算制度有利于我國的市場經(jīng)濟法律制度的完善。破產(chǎn)清算可以保證被淘汰的企業(yè)順利無誤的退出市場，并且維護市場的競爭秩序，體現(xiàn)了它的公平性；第二點，對債權(quán)人進行保護，對逃債的行為進行了遏制作用。在講信用的經(jīng)濟市場，債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系所表現(xiàn)的就是完整的信用關(guān)系，所以為了維護市場，必須建立健全的破產(chǎn)清算制度；第三點，研究破產(chǎn)清算制度有利于提高資產(chǎn)利用率、優(yōu)化配置等問題。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算的程序

1、成立清算組。

2、清算組接管破產(chǎn)公司。

3、破產(chǎn)財產(chǎn)分配。清算組分配破產(chǎn)財產(chǎn)前，首先應(yīng)撥付清算費用包括：破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣、分配所需的費用；破產(chǎn)案件訴訟費；為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費。在優(yōu)先支付了清算費用后按照破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工工資、勞動保險費用；破產(chǎn)企業(yè)拖欠稅款；破產(chǎn)債權(quán)的順序依次支付。

4、清算終結(jié)，注銷登記。

四、清算可能出現(xiàn)的問題

（一）清算前

第一，審理周期長。造成這個的原因之一是法律關(guān)系復(fù)雜導(dǎo)致平均審理周期長。由于破產(chǎn)清算案件利益牽涉較廣，法律關(guān)系復(fù)雜，涉及法律法規(guī)較多，長期以來一直是審判實踐中的難點。一個案件中往往存在勞動糾紛、清算程序、資產(chǎn)的回收、審計、評估、變現(xiàn)等工作，導(dǎo)致審限無法預(yù)測。浦東法院的沈惠平說“曾經(jīng)有一起破產(chǎn)案件，衍生訴訟案件的數(shù)量超出20 件，其中3 起涉銀行的撤銷權(quán)訴訟。這3 起案件前后涉時已有2年之久，目前仍在審理中。因衍生訴訟對破產(chǎn)案件處理有重大影響，破產(chǎn)案件無法繼續(xù)推進，只能依法中止?！?/p>

第二，債權(quán)人不愿提出破產(chǎn)申請。一是大部分債權(quán)人無法真實、全面地了解債務(wù)人的履行能力、經(jīng)營狀況及資產(chǎn)負(fù)債狀況，或者債權(quán)人明知債務(wù)人嚴(yán)重負(fù)債經(jīng)營，卻仍然堅持債務(wù)人有能力支付或償還；二是由于通過申請破產(chǎn)而最終受償?shù)絺鶛?quán)順位偏后，甚至因為沒有破產(chǎn)財產(chǎn)分配而得不到清償，所以債權(quán)人不愿主動啟動破產(chǎn)程序，而更希望通過訴訟的方式得到債權(quán)的實現(xiàn)；三是根據(jù)公司法及最高人民法院相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人還可以通過向法院申請對公司進行強制清算來主張債權(quán)，債權(quán)人也可以向股東主張賠償責(zé)任，其債權(quán)保護更容易些。

（二）清算過程中

第一，清算費用的預(yù)提、支付沒有量化規(guī)定。破產(chǎn)費用是指在企業(yè)宣告破產(chǎn)之后，清算組為了管理、處理破產(chǎn)財產(chǎn)而在破產(chǎn)案件辦理過程中所發(fā)生的費用。關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)費用的開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)占破產(chǎn)財產(chǎn)的比例，在法律中沒有明確規(guī)定依據(jù)，容易出現(xiàn)亂收費的情況，此現(xiàn)象導(dǎo)致破產(chǎn)清算的無用功。

第二，破產(chǎn)財產(chǎn)的清查、評估、變現(xiàn)過程中沒有財務(wù)監(jiān)督。清算沒有相應(yīng)的監(jiān)督機制，容易產(chǎn)生像清算小組在破產(chǎn)清算中亂收費的漏洞，甚至消耗全部財產(chǎn)。破產(chǎn)財產(chǎn)在評估、變現(xiàn)時，由于部門分割、評估管理出現(xiàn)很多問題，缺乏公正性、統(tǒng)一性、權(quán)威性，過于形式化。

第三，清算工作效率不高。在破產(chǎn)審判實踐中，企業(yè)破產(chǎn)中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業(yè)人員參與。有些清算小組中有些人員能力不足，素質(zhì)不高，對清算知識財務(wù)管理知識不了解，從而影響整個小組的進度，造成沒有必要的時間和金錢的浪費。這就是清算小組人員構(gòu)成不合格導(dǎo)致的。有些企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)處置，但由于相關(guān)手續(xù)沒有及時傳遞到會計部門，沒有按照清算會計制度組織正確的會計核算。另外，在清算破產(chǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)的管理方面，隨著經(jīng)濟科技的變動，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值可能發(fā)生了變化，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)價值進行評估。

五、破產(chǎn)清算財務(wù)問題對策分析

第一，建立職業(yè)性清算隊伍?？梢酝ㄟ^對財務(wù)管理人員的教育方面進行加強，定期進行培訓(xùn)，進行思想和行為雙方面教育。只有清算人員思想上有了深刻的認(rèn)識，才可以保證在工作過程中提高警惕規(guī)范行為。清算人除了具備法律和清算知識外，豐富的清算經(jīng)驗也是不可或缺的。我們應(yīng)該借鑒國外在清算方面的專業(yè)性，把清算單獨列出一個職位，與會計教師律師一樣需要資格證書才能進行其工作。因此，為了保證破產(chǎn)清算工作的高效進行，必須培養(yǎng)高素質(zhì)清算人。

第二，加強破產(chǎn)費用管理，完善相關(guān)規(guī)章制度。清算組支付破產(chǎn)費用時必須按照相關(guān)規(guī)定比例進行支付，不支付無關(guān)費用。破產(chǎn)費用須是為所有債權(quán)人的共同利益而支付。本著節(jié)約的態(tài)度原則，清算組進行相關(guān)支付。提出的支付要求需要由債權(quán)人審查簽字。結(jié)束清算后，將所有開支情況整理后交給監(jiān)管部門。

第三，成立破產(chǎn)清算財務(wù)監(jiān)督部門。成立破產(chǎn)清算財務(wù)監(jiān)督部門，在財產(chǎn)清算，破產(chǎn)財產(chǎn)評估、變現(xiàn)等需要監(jiān)督的情況下進行監(jiān)督，避免出現(xiàn)亂收費，亂估價的情況，保障了債權(quán)人的自身利益，同時也清算有了一定公正性、統(tǒng)一性、權(quán)威性。

第四，加強會計核算工作的規(guī)范性。加強會計核算工作在我國破產(chǎn)企業(yè)的會計核算通常是缺乏規(guī)范性的，因此我們必須建立正確的會計核算工作。加強破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理人員的教育。加強匯集核算工作的規(guī)范性是會計信息應(yīng)當(dāng)滿足對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督的需要。

六、結(jié)束語

企業(yè)破產(chǎn)清算是世界各國經(jīng)濟運行中不可避免的現(xiàn)象。如今，國內(nèi)對于破產(chǎn)會計的相關(guān)規(guī)定都比較少，對其的研究還在成長階段?，F(xiàn)在我國處于財務(wù)窘迫的公司不但增長了投資者的風(fēng)險，并且給證券市場帶來了不安定因素，引起社會各個方面的普遍關(guān)注。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，市場競爭和資本流動性愈來愈劇烈，諸多企業(yè)面臨著重組、停業(yè)或兼并等，這也是目前企業(yè)界和經(jīng)濟界所關(guān)注的問題之一。所以，建立完善破產(chǎn)制度，以及對其會計處理等有關(guān)問題進行研究是非常重要的。破產(chǎn)法與破產(chǎn)法清算會計相關(guān)處理密不可分，在擁有完善的破產(chǎn)法的規(guī)章制度下也應(yīng)加深討論研究相關(guān)會計制度，二者互相促進發(fā)展，進而不斷提升我國企業(yè)破產(chǎn)清算的工作水平。

［1］韋永福.企業(yè)破產(chǎn)清算的若干財務(wù)問題.時代金融，2011.12.30.

［2］唐莉.論企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務(wù)問題及其解決方案.經(jīng)濟論叢.

［3］方昊.淺談如何做好企業(yè)破產(chǎn)清算工作.

［4］田曉晴.企業(yè)破產(chǎn)清算中的兩個財務(wù)問題.科技資訊，2007.7.