□文/宋 毅

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）民營中小企業(yè)的劃分標(biāo)準。中小企業(yè)是一個相對的概念，它是指相對于大企業(yè)而言，其人員規(guī)模、資本規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。同時，中小企業(yè)也是一個動態(tài)的概念，過去被稱為大企業(yè)的，現(xiàn)在可能只是中等企業(yè)；而現(xiàn)在是小企業(yè)的，若干年后可能會發(fā)展成為大企業(yè)。中小企業(yè)也是一個比較復(fù)雜的概念，在不同的國家會有不同的定義和標(biāo)準。中小企業(yè)又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。此類企業(yè)通?？捎蓡蝹€人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。

（二）內(nèi)部控制理論的發(fā)展及構(gòu)成要素。內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會”，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報告中，開創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會又對報告進行了增補。他們在報告中指出：內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過程。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的要點和特殊性

1、部分中小企沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來，市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。

2、內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

3、對內(nèi)部控制制度認識的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。

4、缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。

5、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。

6、內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上，有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

二、泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）泰州市慶源鋼鐵公司概述。泰州市慶源鋼鐵公司始建于2004

年，總投資2，000 余萬元的鋼鐵有限公司經(jīng)營項目主要包括：角鋼、槽鋼、工字鋼軋制銷售，自產(chǎn)產(chǎn)品的進出口業(yè)務(wù)（國家禁止、限制公司進出口的商品除外），年產(chǎn)量約15 萬噸，現(xiàn)該公司生產(chǎn)的10#-16#槽鋼已遠銷全國30 多個大中城市。2009年主營業(yè)務(wù)收入3 億元人民幣，凈利潤600 萬元，資產(chǎn)總額為人民幣3，000 萬元，負債總額為1，000 萬元。公司主要產(chǎn)品質(zhì)量均達到國家先進標(biāo)準，分獲國家、省、市生產(chǎn)許可證；首批獲冶金部“鋼筋混凝土變型鋼筋用鋼坯質(zhì)量合格證”；2002年取得鋼筋混凝土用熱軋帶肋鋼筋用鋼坯（HRB335，120mm×120mm）生產(chǎn)許可證；1999年6月淄鋼通過ISO9002 國際質(zhì)量認證；2005年9月份通過ISO9001：2000 國際質(zhì)量體系認證；產(chǎn)品控制體系均按ISO9001：2000 質(zhì)量認證體系規(guī)范運行，產(chǎn)品暢銷省內(nèi)外，部分產(chǎn)品打入國際市場。

（二）泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制問題分析

1、內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)。國內(nèi)外的理論和實踐已經(jīng)證明，單位中的差錯弊端和損失浪費，必然伴有內(nèi)部控制的缺陷。泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部環(huán)境良好，組織機構(gòu)健全，無明顯問題。

2、風(fēng)險評估。泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度達不到企業(yè)良好經(jīng)營的要求。內(nèi)部控制執(zhí)行力的效果直接反映了上市公司控制活動是否完善以及實施的過程的有效性，由于我國大部分鋼鐵企業(yè)受計劃經(jīng)濟時代管理方式的影響較深，企業(yè)內(nèi)部沒有成立執(zhí)行委員會，企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的不重視，也導(dǎo)致了上市公司談不上對內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的監(jiān)督，使得內(nèi)部控制制度逐漸變成了一種形式而實際操作過程中卻無人重視和遵守。

3、控制活動。企業(yè)要競爭，要有人才流動，但必須在一個穩(wěn)定的環(huán)境下進行。該公司從積極吸引外部人才和加強內(nèi)部人才的管理兩方面入手，加大人才的培養(yǎng)與引進力度。公司新近出臺了針對高素質(zhì)人才的用工政策。即做出了大學(xué)本科畢業(yè)生從事行政工作，月均收入不低于1，000 元，從事車間工作，月均收入不低于1，300 元；大專畢業(yè)生從事行政工作，月均收入不低于800 元，從事車間工作，月均收入不低于1，100 元的承諾。員工一旦進入企業(yè)，還必須經(jīng)過嚴格的文化考試和實際操作?？荚嚀駜?yōu)錄取，試用期六個月。先參加職業(yè)技能培訓(xùn)和安全生產(chǎn)教育，然后下基層，在一線向老員工學(xué)習(xí)技能，盡快提高新進廠職工的技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。同時，公司鼓勵職工再學(xué)習(xí)、再深造，企業(yè)內(nèi)部也有很多員工在職參加自考和電大學(xué)習(xí)深造。

4、人員激勵與考核。泰州市慶源鋼鐵公司缺乏針對企業(yè)高級管理人員專門的績效考評和激勵機制。一套完整和明確的績效考評制度，不僅能清楚評估每個高級管理人員工作效果，同時還能使廣大的中層和基層的員工明確高級管理人員實際工作的情況。很多上市公司自身的評估系統(tǒng)，不能完全的評價高級管理人員對于公司的貢獻，經(jīng)常會發(fā)生高級管理人員所獲獎勵遠高于其所做的貢獻，這使得中下層員工產(chǎn)生了待遇不公平心里，嚴重的損害了中下層員工工作的積極性以及對企業(yè)的忠誠度；在對于高級管理人員激勵的方面，目前發(fā)達國家的先進企業(yè)多采取高管持股的方式，但是鑒于我國企業(yè)的所有制特點，高管持股沒有得到完全的實行，這對高管人員的積極性也會產(chǎn)生負面的影響。

三、泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制改進建議

（一）掌握先進的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、職業(yè)舞弊、內(nèi)部審計等理論。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一個企業(yè)要想實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，必須以誠信守法做基礎(chǔ)，在合乎國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上求發(fā)展，來追求企業(yè)價值最大化。企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是管理層與全體員工共同的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則五項原則。企業(yè)內(nèi)部控制管理必須嵌入企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是動態(tài)的管理，沒有一個理論上最系統(tǒng)、最完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，只有更適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)內(nèi)部控制才是最好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，好的企業(yè)內(nèi)部控制制度不是一成不變的。

（二）提高管理層對內(nèi)部控制自我評估的能力，建立有效的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制就是要把企業(yè)的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)以及監(jiān)督系統(tǒng)都要納入控制范圍；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個層次都要有控制措施的存在并發(fā)揮作用；處在企業(yè)中的各個崗位的人員都必須在內(nèi)部控制的框架內(nèi)履行職責(zé)。也就是說，內(nèi)部控制既是對企業(yè)產(chǎn)、供、銷的控制，也是對企業(yè)人、財、物的控制；既是對企業(yè)單個經(jīng)營活動的控制，也是對企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的控制；既是對企業(yè)執(zhí)行系統(tǒng)的控制，也是對企業(yè)決策系統(tǒng)的控制。只要有企業(yè)經(jīng)濟活動的地方，就必須有內(nèi)部控制的存在并且發(fā)揮作用；只要有員工履行職責(zé)，就必須有員工履行職責(zé)的標(biāo)準和如何履行職責(zé)的要求。所以內(nèi)部控制要掌控企業(yè)的所有經(jīng)營活動和所有員工。如果企業(yè)的內(nèi)部控制只對執(zhí)行層面實施控制，而對決策層面不予以控制，就可能不能達到預(yù)期的效果。因為決策層決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的好壞，經(jīng)營效益的高低，關(guān)鍵在決策層。一個科學(xué)的決策，如果能得到執(zhí)行層的有效運作，就會收到良好的效果；一個錯誤的決策，執(zhí)行層越執(zhí)行得徹底，對企業(yè)造成的損失就越大。所以，如何確保企業(yè)決策科學(xué)，是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。

（三）明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點，建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1、強化董事會在企業(yè)中的管理作用。董事會是公司長期發(fā)展過程中一個重要的決策機構(gòu)，因此企業(yè)必須把董事會的結(jié)構(gòu)明確，并且確定董事會的權(quán)力和責(zé)任范圍，特別是企業(yè)中獨立董事監(jiān)督和建議性的作用，需要在企業(yè)日常的運營中得到加強。2、建立一套適合高級管理人員的績效評價體系。高級管理人員的工作由于自身的特點，難以在日常的工作中得到體現(xiàn)，企業(yè)可以聘請高?；蛘哐芯繖C構(gòu)相關(guān)方面的學(xué)者，通過考察企業(yè)高管工作的性質(zhì)和特點，制定一套適應(yīng)企業(yè)高管績效評價的體系。3、加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個企業(yè)實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展的過程，總結(jié)企業(yè)在這個過程中形成的特點并逐漸發(fā)展為企業(yè)自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業(yè)文化滲透到每個員工的頭腦里，使得員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

（四）掌握快速診斷內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部控制的效果并改進。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

（五）完善人力資源管理，提高員工綜合素質(zhì)。改革傳統(tǒng)的人力資源管理模式，把人才至上的理念貫徹到每個管理人員，制定激勵性和具有競爭力的人才招攬計劃；在招攬外部人才同時，拓寬內(nèi)部人員晉升的渠道，同時加強對員工進行技能和相關(guān)知識的培訓(xùn)，使得員工在具備專業(yè)技能的同時還具備一定的管理水平。

（六）加強企業(yè)文化建設(shè)，使員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

企業(yè)文化是一個企業(yè)實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展的過程，總結(jié)企業(yè)在這個過程中形成的特點并逐漸發(fā)展為企業(yè)自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業(yè)文化滲透到每個員工的頭腦里，使得員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

（七）加強內(nèi)外部信息交流和溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

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