□文/張雨楠 白雪梅

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

一、應(yīng)收賬款的概念及特征

（一）應(yīng)收賬款的概念。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對外銷售商品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金款項，包括出售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。

（二）應(yīng)收賬款的特征

1、風(fēng)險性。應(yīng)收賬款是否能夠及時、足額回收與客戶的信用、財務(wù)狀況等緊密相關(guān)。如果客戶的信用評級很低、經(jīng)營風(fēng)險很大、財務(wù)狀況惡化，企業(yè)則可能無法收回欠款或無法足額，形成壞賬損失，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2、期限性。應(yīng)收賬款在簽訂的交易合同中一般有約定的還款期限、還款數(shù)額等。若因某種原因引起客戶不能及時付款或惡意拖欠，這就可能會使企業(yè)應(yīng)收賬款超出還款期限仍不能回收或形成壞賬。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

（一）應(yīng)收賬款對生產(chǎn)經(jīng)營的有利影響

1、擴大銷售，增加企業(yè)市場份額。企業(yè)要在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有率，增加企業(yè)的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在經(jīng)濟不景氣、市場蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是提高企業(yè)市場占有率的一種手段。

2、減少存貨積壓。企業(yè)存貨數(shù)量的多少與企業(yè)相關(guān)費用支出密切相關(guān)。一般說來，存貨積壓過多則在很大程度上會導(dǎo)致倉儲費、保險費等費用的相應(yīng)增加。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過多時，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不利影響

1、增大了壞賬損失率。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，直接成為壞賬。

2、夸大企業(yè)經(jīng)營成果。應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財務(wù)危機。我國是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的，發(fā)生的當(dāng)期賒銷額全部計入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不能表示其實際的現(xiàn)金流入，從而虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本，使很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)而面臨財務(wù)危機。

3、增加了資金的使用成本

（1）增加上交的稅費。銷售過程中，購貨方一旦收取貨物或勞務(wù)，均要開具發(fā)票，發(fā)票一經(jīng)開出即為實現(xiàn)銷售，就應(yīng)按期以現(xiàn)金的方式向稅務(wù)部門繳納流轉(zhuǎn)稅；應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)實現(xiàn)盈利后需以現(xiàn)金繳納企業(yè)所得稅。

（2）增加機會成本。機會成本是指企業(yè)將資金投放于應(yīng)收賬款之上而喪失的其他投資收入。應(yīng)收賬款機會成本=應(yīng)收賬款余額×資本成本率，應(yīng)收賬款余額=每日信用銷售額×收款平均間隔時間。

（3）增加其他支出。企業(yè)的銷售如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)以流動資金墊付股東年度分紅。應(yīng)收賬款被客戶無償占用的情況下，企業(yè)要增加新貸款投入再生產(chǎn)，一方面要支付銀行貸款利息；另一方面又損失了應(yīng)收賬款如數(shù)收回所產(chǎn)生的存款利息。

三、應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理意識薄弱。很多企業(yè)的“一把手”不懂財務(wù)，財務(wù)管理意識淡薄、管理方法落后，基本上沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度，或有章不循，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不及時核對賬目，使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露并得以解決，造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)沒有進行監(jiān)控或失去控制。

（二）應(yīng)收賬款賬齡沒有及時分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大。從主觀方面講，我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，企業(yè)在管理過程中長期不對賬或者對賬不清。大量陳賬、呆賬常年掛賬，同時對掛賬時間很長的應(yīng)收賬款也沒有采取相應(yīng)措施，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，致使形成壞賬。這樣既增加了管理成本，也直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）激勵機制設(shè)計不合理。有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而收賬政策與銷售人員的薪酬不掛鉤。一些銷售人員為了超額完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，盡最大努力最大限度地提高銷售量，過分關(guān)心銷售任務(wù)完成和銷售返利，完全不考慮后期應(yīng)收賬款能否收回。導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升并沉積，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。此外，一般財務(wù)部門與銷售部門沒有實時溝通，核算與銷售脫節(jié)。

（四）缺少獨立信用風(fēng)險管理部門。目前許多國有企業(yè)，應(yīng)收賬款分別由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門管理，在職責(zé)方面既有重疊也有空擋，在管理上也難以協(xié)調(diào)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)信用管理的一部分，應(yīng)由獨立的信用風(fēng)險管理部門管理，全面負責(zé)整個企業(yè)的信用管理工作，以便更好地與其他部門溝通，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（五）缺乏科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策。應(yīng)收賬款收款效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的最長時間。信用期過短，不足以吸引顧客，會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但銷售所得的收益有時會被相應(yīng)增長的應(yīng)收賬款費用所抵消，甚至造成銷售利潤負增長。因此，企業(yè)必須研究確定恰當(dāng)?shù)男庞闷?。然而，我國多?shù)國有企業(yè)對信用政策的制定缺乏針對性和科學(xué)性，沒有一套符合自己企業(yè)特點的信用政策。

四、加強應(yīng)收賬款管理的對策

（一）明確各部門職責(zé)。應(yīng)收賬款管理需要的是各部門之間的合作和協(xié)調(diào)，需要銷售部、財務(wù)部等部門共同參與協(xié)作。企業(yè)可以設(shè)置各有關(guān)部門的職能：

1、設(shè)置獨立的信用風(fēng)險管理部門。信用風(fēng)險管理部門主要負責(zé)匯集、整理銷售、財務(wù)等部門提供的客戶信息情況、設(shè)定客戶信用評價指標(biāo)、依據(jù)客戶信用狀況對客戶進行分級，對于不同信用等級的客戶，企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式。

2、規(guī)范銷售部門體系。銷售部門是最了解客戶情況的人員，要量體裁衣。因此，必須建立一套完整的銷售管理體系，主要包括銷售計劃管理，其主要內(nèi)容是銷售目標(biāo)的合理分解；業(yè)務(wù)員行動管理，其核心內(nèi)容是圍繞銷售工作的主要工作，管理和監(jiān)控業(yè)務(wù)員的行動；客戶管理，其核心任務(wù)是熱情管理和市場風(fēng)險管理。要充分調(diào)動客戶熱情和積極性，以此保證企業(yè)利潤和良好的發(fā)展前景。

3、重視財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的管理作用。財務(wù)部財務(wù)人員應(yīng)定期作財務(wù)匯報，報告中作專題的應(yīng)收賬款賬齡分析表和不能回款原因的匯報，這個信息再匯總到風(fēng)險分析與控制中心，并及時把這些信息反饋給信用部門。

（二）建立有效的風(fēng)險預(yù)防機制。應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機制，是指企業(yè)通過一定的指標(biāo)體系，設(shè)定應(yīng)收賬款持有水平最高控制線，當(dāng)應(yīng)收賬款實際持有水平接近或達到最高控制線時，及時發(fā)出賒銷預(yù)警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務(wù)，及時催收賬款，控制應(yīng)收賬款持有數(shù)額。企業(yè)應(yīng)建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制控制應(yīng)收賬款的金額及促進應(yīng)收賬款的回收。

（三）加強合同管理。企業(yè)應(yīng)完善合同管理，特別是銷售合同管理。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確。銷售部門應(yīng)在合同簽訂后交由專人對合同進行統(tǒng)一管理，并制作合同臺賬，財務(wù)部門予以配合，隨時對合同的執(zhí)行情況進行跟蹤，最終起到監(jiān)督和預(yù)防作用。

（四）完善應(yīng)收賬款催收制度。明確職責(zé)、分清責(zé)任是應(yīng)收賬款催收工作中首先必須解決的問題。根據(jù)“誰經(jīng)辦、誰負責(zé)”的原則，信用管理部門和財務(wù)部門應(yīng)該履行協(xié)助、監(jiān)督和“書面告知”的責(zé)任，銷售部門及相關(guān)銷售人員應(yīng)該承擔(dān)催收貨款的責(zé)任。在催收時，應(yīng)采用發(fā)對賬單、電話、電子郵件、面訪等方式，根據(jù)賬齡的不同，采用一種或多種方式相結(jié)合的辦法進行催收。加強與債務(wù)人的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計應(yīng)檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

五、結(jié)論

應(yīng)收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業(yè)的銷售和利潤，因此企業(yè)必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發(fā)揮作用。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)采取一切積極可行的策略，加強應(yīng)收賬款的管理，從而規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

［1］馮秋玲，王棣華.中小企應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策.財會月刊，2010.7.

［2］白雪燕.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理.時代金融，2014.2.

［3］潘斌.企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析.財會通訊，2014.2.