□ 雷莉LEI Li 任靜REN Jing

為滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，滿足醫(yī)院自身發(fā)展要求，醫(yī)院在加強內(nèi)部管理的同時，投入大量的資金進行基本建設(shè)?；窘ㄔO(shè)的加快一方面促進了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，另一方面也加大了醫(yī)院工程管理的風(fēng)險。目前在醫(yī)院工程管理方面，某些流程不夠合理，制度不夠完善，管理力度不夠。如何保障醫(yī)院建設(shè)資金合法、合理使用，提高建設(shè)資金投資效益，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益，成為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合醫(yī)院實際工作，就如何規(guī)范醫(yī)院各項工程管理制度與流程，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用談幾點看法。

醫(yī)院基本建設(shè)工程管理現(xiàn)狀

1. 醫(yī)院工程審計制度不健全，流程不合理

1.1 制度建設(shè)方面。審計工作尚未形成一套完善的規(guī)章制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮髁鞒毯涂茖W(xué)的工作規(guī)范，醫(yī)院對外部環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，從而導(dǎo)致審計管理滯后，不能及時制定出相應(yīng)的審計制度，導(dǎo)致無章可循，使醫(yī)院工程審計制度不健全。

1.2 制度執(zhí)行方面。審計程序的主觀性和隨意性嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量。某些制度執(zhí)行力度不強，一些醫(yī)院對基建修繕工程審計不夠重視，重醫(yī)療技術(shù)，輕財務(wù)管理及審計監(jiān)督，即使有內(nèi)部審計制度也不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2. 建設(shè)合同簽訂不規(guī)范，合同條款不嚴(yán)密。建設(shè)合同不使用合同范本，有的合同條款不夠嚴(yán)密、有歧義，在合同執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生不必要的爭執(zhí)，給醫(yī)院帶來不必要的麻煩。

3. 審計監(jiān)督工作滯后。目前，許多醫(yī)院的工程審計僅僅是對工程竣工決算階段的審核，審計重點集中在審查工程決算是否存在高估冒算、高額取費、非法獲利等問題。對隱蔽工程的準(zhǔn)確性、設(shè)計變更的合理性、材料價格的真實性等影響工程造價更為關(guān)鍵的因素卻重視不夠，審計時間的滯后性減弱了審計工作的監(jiān)督作用，致使審計內(nèi)容表面化，這種“斷章取義”和“舍本逐末”的審計方法嚴(yán)重影響審計質(zhì)量[1]。

4. 醫(yī)院內(nèi)審人員專業(yè)知識缺乏，聘請的外部審計人員質(zhì)量不高，內(nèi)審對外審監(jiān)控不力。醫(yī)院基本建設(shè)項目涉及的專業(yè)種類繁多、技術(shù)性強，工程審計工作客觀上需要那些既懂財務(wù)，又熟悉工程造價管理與控制的復(fù)合型人才，但大部分醫(yī)院審計人員專業(yè)能力不足。

大多數(shù)的醫(yī)院基建工程審計以委托社會中介機構(gòu)為主，但中介機構(gòu)業(yè)務(wù)能力參差不齊，存在工作態(tài)度馬虎，現(xiàn)場抽驗比例低的現(xiàn)象，而內(nèi)審缺乏制約監(jiān)督外部審計的有效手段[2]。

加強工程審計監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院基建工程管理

1. 及時調(diào)整制度與流程，使工程審計工作有章可循。針對未能及時制定適應(yīng)外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)變化的審計制度，導(dǎo)致無章可循、工程審計制度不健全的情況，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實際情況，及時調(diào)整相關(guān)工程審計制度及審計流程，使審計制度與流程與實際工作不脫節(jié)，審計工作有法可依、有章可循。

2014年 ，筆者所在醫(yī)院針對基建工程財務(wù)決算的新要求，制訂了適應(yīng)本院實際情況，操作性極強的《工程決算審計制度及流程》，彌補了醫(yī)院工程決算審計的制度空白；同時根據(jù)工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)的新變化，修訂了《工程結(jié)算審計制度及流程》，使制度流程適應(yīng)實際業(yè)務(wù)的變化，以上兩項舉措，使審計在具體實施時，有法可依，有章可循。

2. 加強對工程合同的審計監(jiān)督。工程合同是醫(yī)院與施工單位就項目建設(shè)合作所簽訂的協(xié)議，是明確責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)的書面依據(jù)。對后續(xù)工程管理至關(guān)重要。因此，審計部門必須認(rèn)真審查，維護醫(yī)院權(quán)益。

醫(yī)院要求所有工程必須簽訂合同且須經(jīng)財務(wù)部門事先審核、確認(rèn)，沒有合同的，財務(wù)一律不予付款，從制度上防止未經(jīng)審核就簽訂合同。

加強合同審計監(jiān)督，首先要審核合同簽訂流程是否合理。醫(yī)院審計人員在實際工作中，首先審核建設(shè)項目的審批手續(xù)是否符合相關(guān)規(guī)定，其次審核職能科室內(nèi)部討論是否堅持公開、透明的原則。醫(yī)院為貫徹這一原則，要求每項工程履行科室核心組討論流程。審計人員對工程合同進行審計時，對不符合合同簽訂流程的，一律不予通過，從流程上確保醫(yī)院利益的實現(xiàn)，確保工程項目公開、透明、廉潔。

醫(yī)院的內(nèi)部審計人員都是財經(jīng)專業(yè)畢業(yè)，不精通基建工程和法律領(lǐng)域，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第14號——利用外部專家服務(wù)》的規(guī)定，醫(yī)院可以引入專家咨詢，彌補內(nèi)審專業(yè)力量薄弱的缺陷。為此，醫(yī)院聘請了工程法律顧問對工程合同內(nèi)容進行審核，確保合同條款無歧義，合同內(nèi)容全面、準(zhǔn)確。

同時為簡化審計流程，變被動審計為主動制定合同條款，在醫(yī)院工程律師的幫助下，制定了小型工程合同范本及工程設(shè)計合同范本，縮短了審計時間，提高了審計效率。

3. 開展建設(shè)工程全過程審計，審計監(jiān)督關(guān)口前移。全過程審計是將審計監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項目的全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格等事后求證難的問題，由于審計的提前介入而得到有效的解決，從而可擺脫事后審計的被動局面。

近年來，醫(yī)院對大型工程和重點工程開展了全過程審計，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制。審計人員主動了解基建項目開展情況，深入施工現(xiàn)場進行實地查看，參與施工過程中隱蔽工程驗收、主要材料及設(shè)備的招標(biāo)及比價、工程項目的竣工驗收等工作。審計關(guān)口前移，確保了審計工作的質(zhì)量。

4. 把醫(yī)院內(nèi)部審計和社會審計結(jié)合起來，優(yōu)勢互補。要切實做好建設(shè)工程全過程審計工作，必須在充分發(fā)揮內(nèi)部審計主導(dǎo)作用的前提下，借助社會審計的力量，實行內(nèi)部審計和社會審計相結(jié)合，取長補短、優(yōu)勢互補，提高審計效能，更好地實現(xiàn)工程審計的總體目標(biāo)。

在實際工作中，首先挑選社會信譽好、適合醫(yī)院發(fā)展需求、審計人員素質(zhì)較高的中介機構(gòu)參與到醫(yī)院審計工作中來。

工程審計堅持內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合的原則，在審計事務(wù)所開展工程審計時，醫(yī)院內(nèi)審人員進行全過程的服務(wù)、監(jiān)督和宏觀指導(dǎo)。對于重點項目和有爭議項目，內(nèi)審人員和外審專家共同現(xiàn)場檢查，內(nèi)審人員結(jié)合醫(yī)院實際情況和專業(yè)知識，在維護醫(yī)院利益和公平的前提下，協(xié)調(diào)三方，達成共識，并保證審計工作質(zhì)量。

5. 重視內(nèi)審人才培養(yǎng)，提高相關(guān)部門對審計知識的知曉度。審計人員須具備優(yōu)良的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉和精通基建工程審計業(yè)務(wù)，才能在審計過程中依法辦事，保證在審計過程中不犯錯誤。

審計人員首先要掌握政策法規(guī)，秉公辦事，堅持原則。同時要具備正確分析和評價各種觀點的能力。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計工作，選派作風(fēng)正派、政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)強的干部到審計處工作。同時鼓勵審計人員不斷加強基建方面專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，以提高駕馭工程審計的業(yè)務(wù)能力。

總之，醫(yī)院審計部門應(yīng)以“揭露問題、提出對策、促進管理、確保質(zhì)量”為總體要求，認(rèn)真把握自身在基建工程活動中的角色，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，找準(zhǔn)對工程審計的切入點和參與度，為基建工程項目的規(guī)范開展做出應(yīng)有的貢獻。

1 胡海峰，楊芳，李華.加強高?；üこ虒徲嫷膸c思考[J].長春中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)報，2010,26(4)∶638-639

2 王亞京.淺談醫(yī)院基建工程審計工作存在的問題及解決措施[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2011,8(6)∶114