劉玉斌

摘 要：隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)在成本控制方面的要求越來越高。目標(biāo)成本法是目前比較常用的方法，在控制成本方面有著較為明顯的優(yōu)點(diǎn)。簡單來說，目標(biāo)成本法是以市場為導(dǎo)向的方法，適用于具有獨(dú)立制造過程的產(chǎn)品，是對其利潤、成本進(jìn)行管理的一種方法。該方法和傳統(tǒng)的方法比較，有明顯的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；成本控制；應(yīng)用研究

中圖分類號：F214 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0208-02

引言

目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)80年代，首先在日本企業(yè)中廣泛使用。由于該方法有著突出的成本控制優(yōu)勢，使得日本企業(yè)在國際市場獲得了強(qiáng)大的競爭力，在汽車市場上一度擊敗了美國的各大企業(yè)。豐田和日產(chǎn)之所以能夠在美國市場擊敗德國的豪華型轎車，把它們擠出了美國市場，便是采用價格引導(dǎo)成本的結(jié)果。通過：銷售價格—目標(biāo)利潤 = 目標(biāo)成本，這一公式，確定目標(biāo)成本、目標(biāo)價格等，然后進(jìn)行生產(chǎn)，達(dá)到更加準(zhǔn)確的效果。目標(biāo)成本法最突出的特點(diǎn)是改變了企業(yè)成本管理的出發(fā)點(diǎn)，即從原有的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計(jì)與規(guī)劃上，從產(chǎn)品生產(chǎn)的源頭抓起，能夠大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

一、目標(biāo)成本法在企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢

（一）目標(biāo)成本法簡化會計(jì)工作

企業(yè)通過“材料成本差異”科目，歸集和分配實(shí)現(xiàn)品種繁多的材料，從原先的計(jì)劃價格調(diào)整為實(shí)際價格的核算，大大的簡化了會計(jì)人員的工作，有利于企業(yè)對存貨的管理。材料成本差異科目借方為材料實(shí)際成本高于計(jì)劃價格成本的超支金額，貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃價格成本節(jié)約的金額，該科目將全部材料合并在一起進(jìn)行核算，大大的簡化核算工作量。公式可表達(dá)如下：計(jì)劃成本+材料成本差異=實(shí)際成本。

在上面的公式中，材料成本差異如果是正數(shù)就直接相加，若是負(fù)數(shù)就減去差額.，材料成本差異的核算，是現(xiàn)代企業(yè)中核算非常關(guān)鍵的組成部分，需要企業(yè)積極的進(jìn)行核算，提高成本核算的效率。按照我國現(xiàn)行的會計(jì)制度，材料成本差異并不僅僅是核算存貨，還對原材料、低值易耗品、包裝物等進(jìn)行核算。上述的科目按照計(jì)劃成本計(jì)價，通過收入、發(fā)出、結(jié)存三個環(huán)節(jié)進(jìn)行，這三個環(huán)節(jié)都按計(jì)劃成本計(jì)價。但按我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求，會計(jì)核算必須在月末將原材料、低值易耗品、包裝物等調(diào)整為實(shí)際成本?！安牧铣杀静町悺逼髽I(yè)核算成本中的一個調(diào)整賬戶，通過對原材料、低值易耗品、包裝物的調(diào)整，反映出上述會計(jì)科目的實(shí)際成本，這樣大大的減少了會計(jì)核算工作，增加了成本核算的效率。

（二）目標(biāo)成本法適應(yīng)性更強(qiáng)

目標(biāo)成本法不受任何條件限制，在實(shí)際的應(yīng)用中具有很強(qiáng)的適用性。和計(jì)劃成本法、實(shí)際成本法等相比較，目標(biāo)成本法的適應(yīng)性更強(qiáng)，對于企業(yè)成本核算更加有效率。管理學(xué)大師彼得·杜拉克就曾經(jīng)在其書中提到企業(yè)的第三個致命過失。彼得認(rèn)為，企業(yè)的第三個致命過失是企業(yè)產(chǎn)品的定價受成本的驅(qū)動，而不是成本驅(qū)動定價。在美國、歐洲等大多數(shù)公司中，都是通過成本加上利潤率這一方式來制定產(chǎn)品的最終銷售價格。但是，產(chǎn)品的價格制定得不完全合理，有時候這些企業(yè)剛剛把產(chǎn)品推向市場后，面對著市場的激烈競爭，為了產(chǎn)品的提高銷售量，便開始削減價格，導(dǎo)致一些產(chǎn)品的價格低于成本，給企業(yè)造成了損失。

不同于傳統(tǒng)的成本控制方法，目標(biāo)成本法通過找出供應(yīng)商產(chǎn)品或者服務(wù)的允許定價，購買方以產(chǎn)品或服務(wù)在市場上的競爭力，和尚可銷售的價格，減去其應(yīng)得的利潤，剩下來的就是供應(yīng)商用來完成產(chǎn)品生產(chǎn)或者貨提供服務(wù)的成本，其中包括原材料等在內(nèi)的目標(biāo)成本。計(jì)算出來這個目標(biāo)成本后，再以其在最終產(chǎn)品中所占到的比例，分配到每一個項(xiàng)目上面去。目標(biāo)成本在制造企業(yè)中應(yīng)用通常有三步驟，如因市場的需求，企業(yè)作新產(chǎn)品的規(guī)劃，然后再根據(jù)企業(yè)策略，制定出一套能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)成本，最后運(yùn)用各種方法來降低成本，如價值工程等，最終達(dá)到企業(yè)目標(biāo)成本的要求。

（三）提高企業(yè)管理效率

隨著計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展，信息傳遞極為迅速，在信息化環(huán)境下，企業(yè)采用目標(biāo)成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，對于企業(yè)管理效率的提升也十分明顯。在新的技術(shù)環(huán)境下，過去一些傳統(tǒng)的核算、存儲等內(nèi)部會計(jì)成本控制方式，都被計(jì)算機(jī)所替代，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度效率有了很大的提升，在制訂物資采購計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序控制等方面有效地發(fā)揮出積極作用，大大的提高了企業(yè)管理中的效率，簡化了管理流程。

信息在傳遞過程中失真是企業(yè)管理中面臨的一大難題，尤其是機(jī)構(gòu)龐大的企業(yè)，由于這類企業(yè)通常采用較高的組織結(jié)構(gòu)，信息在傳遞過程中很容易發(fā)生偏差，導(dǎo)致實(shí)際的信息無法準(zhǔn)確、完整的傳遞到?jīng)Q策者手中，降低了企業(yè)管理的效率。我國的很多企業(yè)還處于發(fā)展初期，把重點(diǎn)放在了市場的開拓以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)上面，對于生產(chǎn)成本控制中管理效率問題關(guān)注的較少，很多情況下管理效率都不高。在21世紀(jì)科技的進(jìn)步不斷加快，尤其是互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，極大的方便了企業(yè)在信息方面的傳遞。目標(biāo)成本法伴隨著科技的發(fā)展在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛，尤其在制造業(yè)中，目標(biāo)成本法在新技術(shù)的配合下，體現(xiàn)出更加高的效率，甚至一些簡單重復(fù)的分工已經(jīng)由電腦執(zhí)行，不再需要人工進(jìn)行操作，這樣可以減少人為因素的不確定性，降低企業(yè)在這方面的成本投入，在目標(biāo)成本的情況下，更好的控制了企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)的成本，由此也給企業(yè)內(nèi)部的管理提供了方便，對于管理效率有明顯的提升。

二、目標(biāo)成本法在企業(yè)中應(yīng)用研究

（一）以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本

和過去的成本控制方法不同，在目標(biāo)成本法下，新產(chǎn)品或者服務(wù)上市前一般就需要開始目標(biāo)成本規(guī)劃，通過一款新的產(chǎn)品開發(fā)由一名經(jīng)理負(fù)責(zé)，從而由經(jīng)理為產(chǎn)品的計(jì)劃加以分析、制定，最終編制出新品開發(fā)提案，該提案的內(nèi)容一般含有新品樣式、尺寸規(guī)格、目標(biāo)售價、預(yù)計(jì)銷售量等。目標(biāo)售價和預(yù)計(jì)銷量需要充分考慮市場的變化、市場競爭情況以及新技術(shù)變革等情況，然后制定較為合理的價格。新產(chǎn)品的開發(fā)提案經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，便可正式進(jìn)入制定目標(biāo)成本階段。在新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段，需要各部門相關(guān)人員加入其中，組成新產(chǎn)品成本規(guī)劃委員會。委員會中的成員包括設(shè)計(jì)、技術(shù)、采購、會計(jì)等部門的人員，類似于矩陣式結(jié)構(gòu)的組織，圍繞一個項(xiàng)目而由不同的部門協(xié)作進(jìn)行，共同達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。endprint

成本規(guī)劃活動目標(biāo)需要進(jìn)行分解，分配到不同的部門，設(shè)計(jì)部主要從事新產(chǎn)品價值方面的分析，設(shè)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書，設(shè)計(jì)出產(chǎn)品原型，把成本降低的目標(biāo)分解到各個產(chǎn)品構(gòu)件上。如果產(chǎn)品成本的降低能夠達(dá)到預(yù)先制定的目標(biāo)成本或者更低的話，就可以轉(zhuǎn)入設(shè)計(jì)階段；否則就還要重新進(jìn)行設(shè)計(jì)修改。在進(jìn)入基本設(shè)計(jì)階段以后，運(yùn)用相同的方法，擠壓生產(chǎn)成本，然后再轉(zhuǎn)入詳細(xì)設(shè)計(jì)階段，最后是進(jìn)入新產(chǎn)品的工序設(shè)計(jì)。試生產(chǎn)階段是對前期設(shè)計(jì)、制定產(chǎn)品成本管理的分析、評價，主要是發(fā)現(xiàn)潛在可能存在的問題，并及時解決。如果在新產(chǎn)品試生產(chǎn)階段出現(xiàn)成本超過目標(biāo)成本，就必須重新返回到設(shè)計(jì)階段，通過反復(fù)的修訂，力圖達(dá)到目標(biāo)成本，這樣才能進(jìn)入最后的投產(chǎn)階段。

（二）目標(biāo)銷售價格

依據(jù)目標(biāo)成本法公式：銷售價格—目標(biāo)利潤 = 目標(biāo)成本，首先需要確定新產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格，從而確定最佳的成本范圍。在考慮目標(biāo)銷售價格的時候，需要考慮顧客對產(chǎn)品所認(rèn)可的價值，依據(jù)這一價值確定產(chǎn)品的銷售價格，不能制定超出顧客認(rèn)可價值過多的價格，否則將會導(dǎo)致產(chǎn)品銷售受阻，降低銷售量。再市場競爭不斷加劇的情況下，消費(fèi)者對于價格越來越敏感，尤其是大眾消費(fèi)品，在相同品質(zhì)的情況下，消費(fèi)者更偏重于選擇價格較低的品牌。如汽車、食品、日用品等，只有所制定的產(chǎn)品價格低于或者等于購買者的預(yù)期價值，購買者才可能選擇購買這款產(chǎn)品；否則，潛在的購買者會購買其他品牌類似的產(chǎn)品。

在企業(yè)推出新的產(chǎn)品進(jìn)入市場，產(chǎn)業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的競爭對手會進(jìn)行反擊，對現(xiàn)有的產(chǎn)品重新定價，制定更加具有競爭力的產(chǎn)品。因此，企業(yè)在制定價格方面需要考慮市場中買著的心里價值，還需要考慮潛或者現(xiàn)有競爭者的定價策略，在充分考慮這些因素后，才能制定較為合適的目標(biāo)銷售價格，保證產(chǎn)品的銷量在預(yù)期的范圍之內(nèi)，從而達(dá)到目標(biāo)利潤。

（三）目標(biāo)利潤

目標(biāo)成本法是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的，因此，需要建立目標(biāo)利潤，從而確保企業(yè)長期利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在為產(chǎn)品設(shè)定目標(biāo)利潤之前，首先需要清楚的是設(shè)定何種目標(biāo)利潤，所謂的利潤是指通常所說的銷售收入減去總成本后的凈值，但是從目標(biāo)成本法的角度展開來看，采用邊際利潤更為確切，也較為便利。因此，在企業(yè)為新的產(chǎn)品或服務(wù)設(shè)立目標(biāo)利潤時，需要考慮多個因素，根據(jù)目標(biāo)成本公式來看，目標(biāo)價格和目標(biāo)成本時最為重要的影響因素，目標(biāo)價格和目標(biāo)利潤決定著目標(biāo)成本，因而需要合理的確定目標(biāo)利潤，才能準(zhǔn)確的確定目標(biāo)成本。在確定目標(biāo)利潤時，首先要考慮該款產(chǎn)品或者服務(wù)的市場情況，如果市場需求旺盛，供不應(yīng)求，那么可以采取撇脂定價法，制定價位高的利潤目標(biāo)。但是，如果市場競爭較為激烈，消費(fèi)者對價格很敏感，那么就需要依據(jù)市場的平均利潤制定目標(biāo)利潤；否則可能導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，甚至造成虧損。如果市場中沒有相同的產(chǎn)品或者服務(wù)，那么目標(biāo)利潤的制定可以參考公司整體的利潤或者類似產(chǎn)品的利潤進(jìn)行，確定較為合理的目標(biāo)利潤。

結(jié)束語

企業(yè)的成本控制關(guān)系到企業(yè)的銷售收入、凈利潤等，良好的成本控制能夠增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，在相同的產(chǎn)品中占據(jù)絕對的優(yōu)勢，通過價格贏得更多的市場份額，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。目前，我國的企業(yè)隨時市場競爭的加劇，尤其是一些進(jìn)入門檻較低的行業(yè)，成本已經(jīng)關(guān)系到企業(yè)的存亡，做好成本控制是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的因素。目標(biāo)成本法對于企業(yè)控制成本有著較為明顯的效果，我國企業(yè)在控制成本方面可以借鑒參考，尤其是制造業(yè)。

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[責(zé)任編輯 李 可]endprint