謝桂芬

摘 要：改革以來(lái)，我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的理論研究逐漸深入，并推出了新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)介紹了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，并從與其有關(guān)的法規(guī)、會(huì)計(jì)與稅法理論以及核算上所采用一些相關(guān)方法等方面提出了改進(jìn)的意見，以供相關(guān)從業(yè)人員參考。

關(guān)鍵詞：新所得稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)；意見

所得稅會(huì)計(jì)是一種全新的、有關(guān)應(yīng)納稅結(jié)余額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的理論。它的作用是對(duì)消耗的時(shí)間、成本、收入方面的差別做出確認(rèn)，其核算須經(jīng)由嚴(yán)格的會(huì)計(jì)與應(yīng)付稅款程序來(lái)進(jìn)行。在相關(guān)的會(huì)計(jì)程序中又按照稅率的變動(dòng)情況對(duì)一些相關(guān)稅款科目進(jìn)行細(xì)分，以增加核算的準(zhǔn)確性。通常來(lái)講，企業(yè)在對(duì)納稅結(jié)余與會(huì)計(jì)利潤(rùn)方面的相關(guān)差異進(jìn)行核算時(shí)，須從納稅影響與應(yīng)付稅款兩方面來(lái)著手，并且在某些情況下，還要分析企業(yè)的債務(wù)情況。

國(guó)家所收取的企業(yè)所得稅并不防礙企業(yè)的發(fā)展，它只是國(guó)家對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)高低的一種調(diào)節(jié)手段，經(jīng)由征收這種稅可使企業(yè)資金得到更合理地利用，有利于國(guó)家的建設(shè)事業(yè)。國(guó)家在征收這部分稅收時(shí)，充分考慮了稅率的變動(dòng)、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)對(duì)企業(yè)減免的項(xiàng)目，并按照稅法的統(tǒng)一規(guī)定來(lái)確定其數(shù)額的多少，而其中的應(yīng)納稅所得額不同與企業(yè)的利潤(rùn)總額，它是確定這部分稅收多少的關(guān)鍵。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)總利潤(rùn)額的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定詳細(xì)計(jì)算所得出的，在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)須注意項(xiàng)目的完整性，不能隨意減去某些項(xiàng)目（例如稅收處罰金）。由于上述的稅款征收使所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。

一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用介紹

在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其所起的作用進(jìn)行了明確地闡述，即為了使企業(yè)所得稅的計(jì)算、確認(rèn)與相關(guān)資料的列報(bào)更加合理，在這個(gè)新準(zhǔn)則中非常注重財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目，特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)以這個(gè)負(fù)債表為著手點(diǎn)，先將這個(gè)負(fù)債表上的全部資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，以及按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)實(shí)際負(fù)債的數(shù)額進(jìn)行確定，之后再按照新準(zhǔn)則來(lái)逐一確定各項(xiàng)目以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并比較兩者的不同之處，對(duì)不同之處進(jìn)行具體的分析，從應(yīng)納稅與可抵扣方面對(duì)存在的不同進(jìn)行分類，從而確認(rèn)該表格中的所得稅資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目，將表中的相關(guān)項(xiàng)目中填寫齊全，最后按照資產(chǎn)負(fù)債表上填寫的應(yīng)交所得稅項(xiàng)目，以及有關(guān)所得稅負(fù)債、資產(chǎn)來(lái)將利潤(rùn)表中所得稅的實(shí)際數(shù)額確定出來(lái)，在新準(zhǔn)則中有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，就是降低了對(duì)利潤(rùn)表的重視程度，使其置于資產(chǎn)負(fù)債表之下。

所得稅會(huì)計(jì)有助于體現(xiàn)出與企業(yè)所得稅有關(guān)的財(cái)務(wù)信息：它在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)方面主要是考慮了以下的要求，即稅法相關(guān)要求、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求以及債務(wù)法的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以上的各項(xiàng)要求規(guī)定將企業(yè)的實(shí)際負(fù)債數(shù)額統(tǒng)計(jì)出來(lái)，并將所統(tǒng)計(jì)出的負(fù)債數(shù)額認(rèn)真填寫在負(fù)債表上的相關(guān)欄目里，然后將利潤(rùn)表里所填寫的所得稅的數(shù)額排除出去，從而把與企業(yè)所得稅有關(guān)的資金出入、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)務(wù)信息等全面地體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)為企業(yè)的決策者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以利于其做出正確地經(jīng)濟(jì)決策。

從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，國(guó)家對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息需求最為迫切，雖然各級(jí)稅務(wù)部門也對(duì)這類信息有需求，但他們主要是在執(zhí)行國(guó)家的征稅任務(wù)，國(guó)家在知悉企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)信息后，對(duì)企業(yè)的發(fā)展軌跡進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)健康地發(fā)展。

二、所得稅會(huì)計(jì)改進(jìn)的策略

1.健全相關(guān)的法規(guī)

稅法是屬于法律范疇，它規(guī)定的內(nèi)容是企業(yè)所必須遵守的，帶有一定的強(qiáng)制性，具有很高的效力，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)定涵蓋于其中，不能與之相違背，例如經(jīng)營(yíng)所得的界定等。這是作為國(guó)家法律的最基本要求。但應(yīng)看到，我國(guó)現(xiàn)在有關(guān)稅收的法規(guī)還存在不少漏洞，需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)地補(bǔ)充，使其更加健全。

2.使所得稅的核算方法趨于一致

企業(yè)以前的會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)制度相比，在所得稅中一些項(xiàng)目的收費(fèi)上和稅法存在很大的不一致。例如企業(yè)根據(jù)以前的財(cái)務(wù)制度提取的有關(guān)準(zhǔn)備金、債務(wù)重組 、吸收社會(huì)資金、折舊所得等，與目前的新規(guī)定明顯地違背，在很大程度不利于所得稅相關(guān)工作的開展。企業(yè)以前的財(cái)務(wù)制度著重于成本分析，其強(qiáng)調(diào)所公布財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度與準(zhǔn)確性，以此來(lái)吸引更多地社會(huì)資金，體現(xiàn)資本性質(zhì)，因而對(duì)收入、費(fèi)用的處理，在很多方面客觀上有削減所得稅稅基的作用；稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中，要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，既是它的一項(xiàng)工作內(nèi)容，也是一項(xiàng)制度要求。在成本核算上，企業(yè)可依照企業(yè)財(cái)務(wù)制度，與稅法保持一定的距離，很正常也有必要，但在所得稅征收上必須按照稅法，與稅法保持一致，既分離又兼容，而不是相互平行、互不相干。在所得稅核算上，取消納稅影響會(huì)計(jì)法，統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法，這樣不僅便于稅企雙方節(jié)省成本，降低門檻，而且所得稅會(huì)計(jì)理論的一些弊端和不完善的地方也會(huì)隨之大大減少，如加速折舊。有些文件明確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值借記資產(chǎn)相關(guān)科目，貸記過(guò)渡科目待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，然后借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，按IIM的所得稅稅率計(jì)算的所得稅貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（而不是遞延稅款），差額貸記資本公積。變動(dòng)的本質(zhì)，取消了遞延稅款科目，實(shí)質(zhì)上遵從了應(yīng)付稅款法。

3.注重稅法和會(huì)計(jì)理論的協(xié)調(diào)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則接軌，屬于引進(jìn)，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有它產(chǎn)生、發(fā)展的背景和應(yīng)用環(huán)境。借鑒引進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則，既要消化又要改進(jìn)，而不能照搬。財(cái)務(wù)規(guī)則不同于產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而全球通用，它更注重實(shí)踐性。財(cái)務(wù)理論，其目的是指導(dǎo)財(cái)務(wù)核算，因此，處于基層一線的實(shí)踐者、應(yīng)用者，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員等最具發(fā)言權(quán)，應(yīng)當(dāng)多聽取他們的意見，以利改進(jìn)。

三、結(jié)語(yǔ)

由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間較短，沒有太過(guò)可供借鑒的實(shí)踐模式，因此，很多方面都是在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行的探索性研究，一些想法和思路還不是很成熟，研究還很淺顯，還有待今后的進(jìn)一步研究。

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