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        貨幣資金常見(jiàn)舞弊形式及應(yīng)對(duì)方法

        2015-01-09 20:16:09程僖
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2014年31期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)舞弊貨幣資金企業(yè)管理

        程僖

        摘 要:貨幣資金在企業(yè)中屬于流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一大頑疾,影響著企業(yè)的正常運(yùn)行,威脅著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。常見(jiàn)的貨幣資金舞弊的手法主要有:偽造、改動(dòng)、作假原始憑證;隱瞞截留侵占收入;篡改付款信息,冒領(lǐng)款項(xiàng);私簽支票,盜用印鑒,擅自提現(xiàn);虛列費(fèi)用,設(shè)賬外小金庫(kù);涂改、偽造銀行對(duì)賬單等。防范應(yīng)對(duì)的方法有:把好用人關(guān),確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德,忠于職守;建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,明確職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督;建立輪崗交流機(jī)制,實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度和強(qiáng)制重點(diǎn)崗位員工休假制度;健全電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制措施,加強(qiáng)保密和安全教育;加強(qiáng)與票據(jù)及印鑒管理;加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行賬戶的管理,定期核對(duì)銀行對(duì)賬單等。通過(guò)各種方法,遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為,不給舞弊者以可乘之機(jī)。

        關(guān)鍵詞:企業(yè)管理;會(huì)計(jì)舞弊;貨幣資金

        一、引言

        貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ),貨幣資金在企業(yè)中屬于流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一大頑疾,影響著企業(yè)的正常運(yùn)行,威脅著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因?yàn)橹贫热毕?、治理不完善、監(jiān)督不到位等種種因素,給了舞弊者以可乘之機(jī)。本文結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)探討貨幣資金舞弊的手法,提出防范貨幣資金舞弊的對(duì)策。

        二、貨幣資金舞弊常見(jiàn)的主要手法

        1.偽造、改動(dòng)、作假原始憑證

        由于原始憑證種類繁多、來(lái)源廣泛、形式各異,因而往往成為造假者舞弊的重要途徑之一。其主要是經(jīng)辦人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件更改發(fā)票或收據(jù)上的金額,從而將多余的資金占為己有。

        2.隱瞞截留侵占收入,不入賬、少入賬或延遲入賬

        例如,會(huì)計(jì)人員通過(guò)不開(kāi)票據(jù)將收到的收入不入賬,或少開(kāi)票據(jù)、票據(jù)各聯(lián)金額不一致等手段,使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額,從而侵吞收入。再如客戶交納貨款,出納員收得現(xiàn)金后,用自己的空白發(fā)票或收據(jù)開(kāi)給客戶,這樣收到的錢就無(wú)需入賬,甚至于還有企業(yè)的經(jīng)辦人員通過(guò)在復(fù)寫紙下面放置白紙,利用假?gòu)?fù)寫的方法,使存根的金額與實(shí)際金額不一致貪污收入。

        3.篡改付款信息,冒領(lǐng)款項(xiàng)

        例如,有企業(yè)出納篡改工資明細(xì),將本應(yīng)支付給職工的工資扣減一部分發(fā)放到自己私設(shè)的戶頭上。

        4.私簽支票,盜用印鑒,擅自提現(xiàn)

        例如,有企業(yè)出納人員利用工作上的便利條件,私自簽發(fā)現(xiàn)金支票之后,趁印鑒保管不當(dāng)時(shí)盜用簽章提取現(xiàn)金,既沒(méi)有留存根也沒(méi)有入賬,從而將提取出來(lái)的現(xiàn)金據(jù)為己有。這種案例主要發(fā)生在支票管理制度混亂,內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

        5.虛列費(fèi)用,設(shè)賬外小金庫(kù),私分公款

        例如,企業(yè)虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容,開(kāi)具辦公用品發(fā)票套出現(xiàn)金,將大量資金轉(zhuǎn)移到大賬之外的私人賬戶,用來(lái)進(jìn)行非法行為。

        6.利用計(jì)算機(jī)造假

        例如,非法篡改計(jì)算機(jī)的輸入資料,或偽造資料輸入計(jì)算機(jī),從而達(dá)到侵占資金的目的;或是編制非法程序或篡改計(jì)算機(jī)指令,使計(jì)算機(jī)在資料處理中發(fā)生錯(cuò)誤而從中獲利。會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)越集中數(shù)據(jù)的可見(jiàn)性也越低,人們基于對(duì)計(jì)算機(jī)的信賴使該舞弊手法較手工會(huì)計(jì)核算有更大的隱蔽性和欺騙性。

        7.涂改、偽造銀行對(duì)賬單

        例如,涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額,使銀行存款和銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)相等,更有甚者偽造銀行對(duì)賬單及業(yè)務(wù)章,人為將銀行存款和銀行存款日記賬的余額調(diào)整至相符。

        三、防范貨幣資金舞弊的方法

        1.把好用人關(guān)

        在招聘人員時(shí)全面審閱其教育程度和工作經(jīng)歷,對(duì)思想品行、道德修養(yǎng)重點(diǎn)關(guān)注。在人員配備上,選擇責(zé)任感強(qiáng)、有職業(yè)操守的員工,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德、廉潔奉公、忠于職守。同時(shí)企業(yè)要注重從業(yè)人員的繼續(xù)教育,加強(qiáng)專業(yè)技能和政策法規(guī)培訓(xùn),使其在精通業(yè)務(wù)的同時(shí)做到嚴(yán)格律己、遵紀(jì)守法,不斷提高其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

        2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,明確職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督

        比如規(guī)定出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬的登記工作。工作內(nèi)容和流程的安排、職責(zé)的分配上,要保證能相互驗(yàn)證、互相制約。比如收據(jù)的開(kāi)具安排會(huì)計(jì)人員填寫,出納根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)及金額核對(duì)收據(jù)信息無(wú)誤后簽章確認(rèn),會(huì)計(jì)以出納簽章的收據(jù)作為依據(jù)入賬,這樣就避免了出納在收據(jù)上擅自涂改做手腳,可以防范收入隱瞞不入賬等風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這些借以相互制約,增強(qiáng)牽制作用,從而減少貪污舞弊的可能性。

        3.實(shí)行崗位輪換和休假制度

        根據(jù)企業(yè)情況及工作需要建立輪崗交流機(jī)制,實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度和強(qiáng)制重點(diǎn)崗位員工休假制度,防止舞弊行為的發(fā)生。

        4.加強(qiáng)票據(jù)及印鑒管理

        明確票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,防止票據(jù)遺失盜用。加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管埋,財(cái)務(wù)專用章由專人保管,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管,嚴(yán)禁一人保管支付所需的全部印鑒,嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

        5.加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

        健全電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制措施,加強(qiáng)保密和安全教育,定期更新密碼,發(fā)揮電子簽名和加密手段等現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用。

        6.加強(qiáng)現(xiàn)金使用的管理

        減少大額現(xiàn)金支付,企業(yè)除零星支付外的支出通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理,超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

        7.定期核對(duì)銀行對(duì)賬單

        企業(yè)安排出納以外的專門人員,每月至少核對(duì)一次銀行賬戶,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。核對(duì)時(shí)除了注意銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否能通過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符,還應(yīng)該注意銀行存款日記賬的款項(xiàng)和銀行對(duì)賬單的付款信息是否一致,因?yàn)楹芸赡芙痤~在對(duì)賬單上能對(duì)應(yīng)但收款方的信息被篡改,因此要更關(guān)注付款明細(xì)。未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因及時(shí)處理。

        四、結(jié)語(yǔ)

        社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多樣,貨幣資金舞弊一直是會(huì)計(jì)舞弊中的主要形式,各種舞弊案件可謂層出不窮,嚴(yán)重影響了企業(yè)自身的正常經(jīng)營(yíng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序。因此企業(yè)應(yīng)健全完善貨幣資金內(nèi)控制度,加強(qiáng)從業(yè)人員管理,通過(guò)各種方法遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為,防止由于制度不嚴(yán)、工作疏忽給舞弊者以可乘之機(jī),給企業(yè)和國(guó)家造成不必要的損失。

        參考文獻(xiàn):

        [1]蔣義.防范會(huì)計(jì)出納舞弊手冊(cè)[J].立信會(huì)計(jì)出版社,2009.

        [2]孫永堯.內(nèi)部控制案例分析[J].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

        [3]雷建.假賬與反假賬實(shí)務(wù)與案例大全[J].企業(yè)管理出版社,2007.

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