程僖

摘 要：貨幣資金在企業(yè)中屬于流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一大頑疾，影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，威脅著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。常見(jiàn)的貨幣資金舞弊的手法主要有：偽造、改動(dòng)、作假原始憑證；隱瞞截留侵占收入；篡改付款信息，冒領(lǐng)款項(xiàng)；私簽支票，盜用印鑒，擅自提現(xiàn)；虛列費(fèi)用，設(shè)賬外小金庫(kù)；涂改、偽造銀行對(duì)賬單等。防范應(yīng)對(duì)的方法有：把好用人關(guān)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守；建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督；建立輪崗交流機(jī)制，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度和強(qiáng)制重點(diǎn)崗位員工休假制度；健全電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制措施，加強(qiáng)保密和安全教育；加強(qiáng)與票據(jù)及印鑒管理；加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行賬戶的管理，定期核對(duì)銀行對(duì)賬單等。通過(guò)各種方法，遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為，不給舞弊者以可乘之機(jī)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會(huì)計(jì)舞弊；貨幣資金

一、引言

貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，貨幣資金在企業(yè)中屬于流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一大頑疾，影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，威脅著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因?yàn)橹贫热毕?、治理不完善、監(jiān)督不到位等種種因素，給了舞弊者以可乘之機(jī)。本文結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)探討貨幣資金舞弊的手法，提出防范貨幣資金舞弊的對(duì)策。

二、貨幣資金舞弊常見(jiàn)的主要手法

1.偽造、改動(dòng)、作假原始憑證

由于原始憑證種類繁多、來(lái)源廣泛、形式各異，因而往往成為造假者舞弊的重要途徑之一。其主要是經(jīng)辦人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，從而將多余的資金占為己有。

2.隱瞞截留侵占收入，不入賬、少入賬或延遲入賬

例如，會(huì)計(jì)人員通過(guò)不開(kāi)票據(jù)將收到的收入不入賬，或少開(kāi)票據(jù)、票據(jù)各聯(lián)金額不一致等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從而侵吞收入。再如客戶交納貨款，出納員收得現(xiàn)金后，用自己的空白發(fā)票或收據(jù)開(kāi)給客戶，這樣收到的錢就無(wú)需入賬，甚至于還有企業(yè)的經(jīng)辦人員通過(guò)在復(fù)寫紙下面放置白紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使存根的金額與實(shí)際金額不一致貪污收入。

3.篡改付款信息，冒領(lǐng)款項(xiàng)

例如，有企業(yè)出納篡改工資明細(xì)，將本應(yīng)支付給職工的工資扣減一部分發(fā)放到自己私設(shè)的戶頭上。

4.私簽支票，盜用印鑒，擅自提現(xiàn)

例如，有企業(yè)出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票之后，趁印鑒保管不當(dāng)時(shí)盜用簽章提取現(xiàn)金，既沒(méi)有留存根也沒(méi)有入賬，從而將提取出來(lái)的現(xiàn)金據(jù)為己有。這種案例主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

5.虛列費(fèi)用，設(shè)賬外小金庫(kù)，私分公款

例如，企業(yè)虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容，開(kāi)具辦公用品發(fā)票套出現(xiàn)金，將大量資金轉(zhuǎn)移到大賬之外的私人賬戶，用來(lái)進(jìn)行非法行為。

6.利用計(jì)算機(jī)造假

例如，非法篡改計(jì)算機(jī)的輸入資料，或偽造資料輸入計(jì)算機(jī)，從而達(dá)到侵占資金的目的；或是編制非法程序或篡改計(jì)算機(jī)指令，使計(jì)算機(jī)在資料處理中發(fā)生錯(cuò)誤而從中獲利。會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)越集中數(shù)據(jù)的可見(jiàn)性也越低，人們基于對(duì)計(jì)算機(jī)的信賴使該舞弊手法較手工會(huì)計(jì)核算有更大的隱蔽性和欺騙性。

7.涂改、偽造銀行對(duì)賬單

例如，涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使銀行存款和銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)相等，更有甚者偽造銀行對(duì)賬單及業(yè)務(wù)章，人為將銀行存款和銀行存款日記賬的余額調(diào)整至相符。

三、防范貨幣資金舞弊的方法

1.把好用人關(guān)

在招聘人員時(shí)全面審閱其教育程度和工作經(jīng)歷，對(duì)思想品行、道德修養(yǎng)重點(diǎn)關(guān)注。在人員配備上，選擇責(zé)任感強(qiáng)、有職業(yè)操守的員工，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德、廉潔奉公、忠于職守。同時(shí)企業(yè)要注重從業(yè)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)技能和政策法規(guī)培訓(xùn)，使其在精通業(yè)務(wù)的同時(shí)做到嚴(yán)格律己、遵紀(jì)守法，不斷提高其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督

比如規(guī)定出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬的登記工作。工作內(nèi)容和流程的安排、職責(zé)的分配上，要保證能相互驗(yàn)證、互相制約。比如收據(jù)的開(kāi)具安排會(huì)計(jì)人員填寫，出納根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)及金額核對(duì)收據(jù)信息無(wú)誤后簽章確認(rèn)，會(huì)計(jì)以出納簽章的收據(jù)作為依據(jù)入賬，這樣就避免了出納在收據(jù)上擅自涂改做手腳，可以防范收入隱瞞不入賬等風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這些借以相互制約，增強(qiáng)牽制作用，從而減少貪污舞弊的可能性。

3.實(shí)行崗位輪換和休假制度

根據(jù)企業(yè)情況及工作需要建立輪崗交流機(jī)制，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度和強(qiáng)制重點(diǎn)崗位員工休假制度，防止舞弊行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)票據(jù)及印鑒管理

明確票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止票據(jù)遺失盜用。加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管埋，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付所需的全部印鑒，嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

健全電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制措施，加強(qiáng)保密和安全教育，定期更新密碼，發(fā)揮電子簽名和加密手段等現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用。

6.加強(qiáng)現(xiàn)金使用的管理

減少大額現(xiàn)金支付，企業(yè)除零星支付外的支出通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

7.定期核對(duì)銀行對(duì)賬單

企業(yè)安排出納以外的專門人員，每月至少核對(duì)一次銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。核對(duì)時(shí)除了注意銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否能通過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符，還應(yīng)該注意銀行存款日記賬的款項(xiàng)和銀行對(duì)賬單的付款信息是否一致，因?yàn)楹芸赡芙痤~在對(duì)賬單上能對(duì)應(yīng)但收款方的信息被篡改，因此要更關(guān)注付款明細(xì)。未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因及時(shí)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多樣，貨幣資金舞弊一直是會(huì)計(jì)舞弊中的主要形式，各種舞弊案件可謂層出不窮，嚴(yán)重影響了企業(yè)自身的正常經(jīng)營(yíng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序。因此企業(yè)應(yīng)健全完善貨幣資金內(nèi)控制度，加強(qiáng)從業(yè)人員管理，通過(guò)各種方法遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為，防止由于制度不嚴(yán)、工作疏忽給舞弊者以可乘之機(jī)，給企業(yè)和國(guó)家造成不必要的損失。

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