柴偉

【摘 要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的核心，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革過程中需要不斷規(guī)范和完善，這對(duì)事業(yè)單位的生存和健康發(fā)展有著重要的意義。當(dāng)前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算受到主觀及客觀等因素的影響，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還不能滿足信息使用者的要求，會(huì)計(jì)核算工作面臨很多亟待解決的問題。本文通過簡(jiǎn)述事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)及特點(diǎn)，對(duì)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中普遍存在的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱、固定資產(chǎn)核算與管理混亂以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提升幾方面的問題。提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策，應(yīng)重視規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度；加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)；改革創(chuàng)新職稱任職資格考評(píng)機(jī)制、全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，促使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問題；規(guī)范措施

一、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的緊迫性與現(xiàn)實(shí)意義

為規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部2012年相繼出臺(tái)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì){2012}22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱制度），自2013年1月1日在事業(yè)單位全面實(shí)施。修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系較為全面、系統(tǒng)地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，明確了會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍呈多元化，科學(xué)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)事業(yè)單位改革發(fā)展的要求。然而，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤或不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方面的問題，一方面嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)社會(huì)管理及經(jīng)濟(jì)決策失誤；另一方面也會(huì)隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成國有資產(chǎn)損失，影響政府部門的公信力。

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性管理，有利于全面提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于資源合理配置。是促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)與特點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)以下主要特點(diǎn)。

1.逐步取消現(xiàn)金收付，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化

國庫集中支付和公務(wù)卡制度改革的實(shí)施，財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化的基本實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作逐漸擺脫了手工操作。利用網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)，完成單位資金核算業(yè)務(wù)、財(cái)政部門的審核批復(fù)、銀行部門對(duì)資金的調(diào)撥結(jié)算、資金支付以及對(duì)資金使用監(jiān)督檢查等一系列工作。逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)、銀行零余額賬戶及財(cái)政零余額賬戶的無縫對(duì)接，整合了財(cái)政、銀行和業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、同步處理及全面共享。同時(shí)也大大拓寬了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳播的內(nèi)容，為信息使用者提供了高效、快捷的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)人員也可以依靠網(wǎng)絡(luò)終端在網(wǎng)上獲取傳輸和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，開展遠(yuǎn)程上繳、查賬、預(yù)算申報(bào)、管理和審計(jì)等工作，從而提高了財(cái)務(wù)工作的效率和會(huì)計(jì)核算信息傳播的及時(shí)性。

2.政府采購制度不斷完善，規(guī)范國有資產(chǎn)管理

政府采購是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或采購標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源大部分是財(cái)政性資金，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，資產(chǎn)配置涉及政府采購目錄以內(nèi)或規(guī)定限額以上的貨物、工程和服務(wù)，必須依法執(zhí)行采購程序。國有資產(chǎn)的變動(dòng)情況納入財(cái)政監(jiān)管，加大了國有資產(chǎn)的管理力度。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算根據(jù)資產(chǎn)采購計(jì)劃表或采購申請(qǐng)表，以及財(cái)政采購的批復(fù)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)核算對(duì)國有資產(chǎn)管理起到非常重要作用，推動(dòng)了政府采購制度的完善，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算尚存問題的剖析

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是貫徹落實(shí)國家會(huì)計(jì)法規(guī)制度，會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行的保證。由于事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作重視不夠，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范薄弱，主要表現(xiàn)：（1）原始憑證比較混亂，憑單記錄內(nèi)容不完整、有些票據(jù)不真實(shí)、不合法，會(huì)計(jì)人員對(duì)原始票據(jù)缺乏專業(yè)審查、監(jiān)督能力；（2）記賬憑證信息不規(guī)范，摘要不詳實(shí)，會(huì)計(jì)科目使用不統(tǒng)一，造成數(shù)據(jù)查詢、預(yù)算分析等信息提取不準(zhǔn)確；（3）票據(jù)使用混亂。財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票、往來收據(jù)，甚至到商店購買的票據(jù)在事業(yè)單位普遍使用，開具的內(nèi)容五花八門，使用后票款核對(duì)、票據(jù)保管等方面存在漏洞。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺失，如：對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，只要審批程序健全，會(huì)計(jì)人員都給予報(bào)銷，容易助長(zhǎng)“小金庫”的形成和不良社會(huì)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.固定資產(chǎn)核算管理環(huán)節(jié)混亂

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要和難點(diǎn)，存在問題具有普遍性，主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)購入的會(huì)計(jì)分錄不明晰。制度規(guī)定，購入時(shí)應(yīng)同時(shí)做兩筆分錄：第一筆為：借記（固定資產(chǎn)）、貸記（非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)）；第二筆分錄為：借（事業(yè)支出等）貸（銀行存等）。在第一個(gè)分錄中，可以看出固定資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)基金同時(shí)增加，但看不出固定資產(chǎn)增加的途徑是購入、自行建造、還是接受捐贈(zèng)；同樣，在第二筆分錄中能夠看出發(fā)生了一項(xiàng)事業(yè)支出，但一級(jí)科目中無法體現(xiàn)是怎樣的一項(xiàng)支出，是購買了固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，還是發(fā)生了其他支出，這樣的賬務(wù)處理不能清晰地反映購入資產(chǎn)的來龍去脈。（2）固定資產(chǎn)價(jià)值失真。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，技術(shù)進(jìn)步飛躍的形勢(shì)下，固定資產(chǎn)更新速度加快；另外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值占事業(yè)單位資產(chǎn)的比重很大，事業(yè)單位普遍存有大量報(bào)廢或接近報(bào)廢的固定資產(chǎn)。但是，當(dāng)前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值采用歷史成本法核算，會(huì)計(jì)報(bào)告中仍以原始成本反映，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠的要求。（3）固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。如：長(zhǎng)期不盤點(diǎn)，賬實(shí)不符，丟失嚴(yán)重，重購輕管的現(xiàn)象普遍存在，制度缺失，管理不到位，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p毀、流失。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提升

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)近幾年發(fā)生了很大變化，年輕化、高學(xué)歷是事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的主要力量，他們具有文字處理能力強(qiáng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用熟練等優(yōu)勢(shì)。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：首先，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操能力差，缺乏會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范知識(shí)和技能，如：銀行、現(xiàn)金賬經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)人員工作交接手續(xù)、會(huì)計(jì)檔案管理等方面知識(shí)非常欠缺。其次，會(huì)計(jì)人員普遍缺少愛崗敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的責(zé)任意識(shí)，法制觀念淡薄，如：對(duì)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定不熟悉，甚至不知道；對(duì)票據(jù)的審核不認(rèn)真，出現(xiàn)假票報(bào)銷等現(xiàn)象，由于會(huì)計(jì)人員法制觀念和責(zé)任意識(shí)的缺失會(huì)給國家造成資金損失，也會(huì)助長(zhǎng)了社會(huì)上腐敗現(xiàn)象的蔓延。

四、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的切實(shí)措施

1.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

（1）建立健全崗位責(zé)任制。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的會(huì)計(jì)崗位要求建立健全工作規(guī)范、責(zé)任制度和評(píng)價(jià)機(jī)制，明確職責(zé)分工，制定業(yè)務(wù)流程手冊(cè)。規(guī)范從原始憑單的審核、記賬憑證到會(huì)計(jì)檔案保管等各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)工作的全過程管理。

（2）依法規(guī)范各種票據(jù)的使用規(guī)定。事業(yè)單位也要定期對(duì)票據(jù)金額和賬面金額進(jìn)行核對(duì)，如：采用銀行對(duì)賬調(diào)節(jié)表的方式核對(duì)票、賬金額，核對(duì)結(jié)果當(dāng)事人簽名并按會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管。

（3）重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的檢查。國家有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，會(huì)計(jì)核算的新要求，對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行修訂和完善，并要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督指導(dǎo)，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查。

（4）嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是會(huì)計(jì)監(jiān)督制度落實(shí)的推動(dòng)者，事業(yè)單位要根據(jù)單位情況建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念的培訓(xùn)管理。公開財(cái)務(wù)有關(guān)信息，接受職工的監(jiān)督，公開是目前最好的監(jiān)督方式，也是提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算及管理，建立固定資產(chǎn)信息化管控系統(tǒng)

（1）為使購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄清晰、便于理解，增加資產(chǎn)同時(shí)首先應(yīng)與資金的來源對(duì)應(yīng)，這也是會(huì)計(jì)核算復(fù)式記賬對(duì)應(yīng)科目的要求。如：購入時(shí)第一筆分錄應(yīng)為：借記（固定資產(chǎn)）貸記（銀行存款、零余額用款額度等）反映此固定資產(chǎn)用財(cái)政資金購入還是自有資金購入的，資金來源渠道，更能反映業(yè)務(wù)的事實(shí)；第二筆分錄應(yīng)為：借記（事業(yè)支出）貸記（非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)）更好地說明這項(xiàng)支出的發(fā)生引起固定資產(chǎn)方面非流動(dòng)資產(chǎn)基金的增加。此會(huì)計(jì)處理的調(diào)整，沒有金額的變化，但可以使會(huì)計(jì)事項(xiàng)更加明晰，便于理解。

（2）為比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定啟用“累計(jì)折舊”科目，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。還應(yīng)根據(jù)技術(shù)發(fā)展和單位實(shí)際情況，加速折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)定期或以財(cái)務(wù)報(bào)表形式報(bào)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門審核、備案，規(guī)范固定資產(chǎn)折舊的管理，促使事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理”相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行成本核算、績(jī)效考核提供可靠數(shù)據(jù)支持。

（3）建立固定資產(chǎn)信息化管控系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)利用信息技術(shù)開發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)實(shí)物一體化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，并注重在工作中對(duì)開發(fā)的軟件系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際需要不斷的改進(jìn)、升級(jí)和完善。使管控系統(tǒng)能夠及時(shí)提供單位固定資產(chǎn)全面信息，對(duì)固定資產(chǎn)從預(yù)算申報(bào)、購置信息、使用情況及處置全過程實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，動(dòng)態(tài)地掌握固定資產(chǎn)占有、使用狀態(tài)。并嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定，定期實(shí)物盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)情況進(jìn)行公示，做到事前、事中、事后管理相結(jié)合，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息真實(shí)可靠。

3.改革創(chuàng)新職稱任職資格考評(píng)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職稱任職資格考試制度經(jīng)歷了20多年，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員的核算水平起到了積極的作用。但是，當(dāng)前任職資格考試制度形式已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)變化的要求，急需要改革和創(chuàng)新。

（1）應(yīng)考慮取消一證定終身的聘用機(jī)制，實(shí)行任職資格有效年限制。迫使會(huì)計(jì)人員拓寬、更新知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及崗位變化需要。

（2）取消會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)碩士畢業(yè)不用參加會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試的規(guī)定。我國高等教育體系中應(yīng)用型人才培養(yǎng)還很欠缺，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的基本保證，會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試是對(duì)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)理論和實(shí)踐相結(jié)合應(yīng)用能力的考察，可以使高學(xué)歷人員打?qū)崟?huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，盡快適應(yīng)實(shí)際工作需要，參加會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試是一種非常必要的形式。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育培訓(xùn)。大力倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、認(rèn)真負(fù)責(zé)、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持原則、提高技能的職業(yè)精神。會(huì)計(jì)人員因失職、瀆職造成損失的，應(yīng)依法進(jìn)行處置，落實(shí)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和責(zé)任意識(shí)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況應(yīng)納入單位職稱任職聘用的首要條件。總之，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升是會(huì)計(jì)核算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有力地保證。

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